贯彻全面审计精神，强化“人财物权”履职专项审计

■姚立峰

（浙江泰隆商业银行）

近期,习近平总书记对审计工作做出重要指示,要求审计须适应新时代新要求，紧紧围绕党和国家工作大局，全面履行职责，坚持依法审计，完善体制机制，为推进国家治理体系和治理能力现代化作出更大贡献。如何真正贯彻落实依法全面履行审计监督职责的全面审计精神，是每一个内部审计工作者都应该深入思考的课题。

笔者就当前任职银行内部审计工作情况,以 “人、财、物、权”的职能审计为突破口，确保银行审计力量全覆盖的同时，促进职能部门履职提升，实现向全面审计转型的要求，谈点实践做法。

1 存在的挑战

1.1 内部挑战

1.1.1 审计队伍全面审计专业性不足

内部审计作为银行风险内控的第三道防线，涉及审计内容面广，产品线多，对象复杂。审计机构过去储备的专业人员主要还是基于银行常规业务审计需要展开,但是全面审计要求，审计人员不仅是要掌握传统信贷、柜面会计的知识，更重要的是掌握行政职能专业知识，如人力资源管理、财务管理、物资管理等，但在这些管理领域，审计专业性上存仍在一定的挑战。

1.1.2 全面审计管理体系不成熟，技术积累欠缺

全面审计往往涉及新的审计领域，经验缺，积累少，特别是审计底稿文档存在空白，每个项目都需要项目审计人员思考检查点，开发程序表、底稿模板。此外，审计系统对于常规业务检查的数据支持比较完备，但是对于“人财物权”职能履职审计数据几乎空白，审计对象由于审计经历少，相关积累数据也欠缺。

1.2 外部挑战

1.2.1 被审计人员不理解

第一，由于专业胜任力不足，被审计人员容易持怀疑态度；第二，由于审计双方角度不同，位置不同，认识也各不相同，对审计存有对立情绪；第三，被审计人员日常工作本身较饱和，审计因素导致相关解释等工作量增加，内心容易抵触；第四，职能部门工作强度大，事务工作多，审计提出管理问题和建议，实际落地难，被审计人员往往不认同。

1.2.2 职能履职问题定性难

对于“人财物权”职能管理的方式、行为，每个人都有自己主观的判断理解，管理规范标准不清晰，直接去定性问题，依据往往不足，不容易被审计对象接受。

1.2.3 “人财物权”涉及面广

相比较传统银行业务，审计主要是接触柜面、授信问题，问题同质化，审计意见建议可以重复借鉴，但是“人财物权”职能履职审计对象类型多，思考问题深度深，解决问题难度大，外部压力比较大。

2 强化职能审计基础

2.1 选拔队伍，强化学习能力

围绕人财物权职能履职审计的特点、问题，审计部应设置专门职能审计中心，并结合人财物权四个领域，配置具有财务管理、行政事务管理、风险管理等基础的人员，确保队伍专业性。

在项目开展中亦应成立专项小组，抽调总分机构相关经验人员，共同配合保证项目顺利开展。此外，针对专业性不足，可通过请进来、走出去等方式加强学习，以提升专业能力，比如邀请专业管理人员专项培训；参访银行审计同业学习交流等。

2.2 系统建设，提高数据保障

对于审计系统中职能履职审计相关的模型少，数据缺问题，可以专项组织人员在构建人财物专项模型思路和非现场审计体系建设方面加强资源投入。特别是财务管理系统、人力资源管理系统、采购物资管理系统等接入，有助审计及时获取数据。如果技术能力具备，研发构建可视化编程与SQL相结合的应用平台，将有助于审计效率提升。

3 确保职能审计运作顺畅

3.1 规划先行，合理安排

凡事预则立，不预则废，紧扣“人财物权”相关四项内容，审计计划应仔细研究人力、财务、物资采购、风险授权等职能工作特点，并梳理出重点管理模块，根据重要性、紧急性，制定三年专项审计计划，做到规划先行，合理安排。

3.2 紧跟时势，精确立项

好的选型是项目成功的一半，项目立项实施时应结合银行关注的重点、难点、紧迫性、风险性确定项目。如2018年开展全行印章管理专项审计，这个项目开展背景是基于某银行保函萝卜章案发生，针对性展开，项目时效性好，影响力大，不但适应监管要求，也促进了全行合规管理水平的提升。

3.3 充分研究，细化方案

职能审计涉及的项目领域往往首次开展,前期审计准备工作尤其重要，寻找线索、调研信息、查找疑点、对比筛选、层层分析才能保证方案准备充分。方案拟定后，可以外请专家参会论证，多听取各方意见，群策群力，将有助于方案可实施性。

3.4 有序推动，严格实施

在项目方案通过后,实施过程要按时按点，不折不扣的执行，不但要保证项目的质量，还要保证项目效率。比如时间安排上可以分组同步，或集中精力先外围机构走访，再集中总行汇总比对，交叉印证等，不同项目范围，方法可以不同，但确定下来就要严格执行。

3.5 反复沟通，书面确认

职能专项审计责任人涉及面广，总分支机构相关人员可能均涉及，对于问题必须多人、多次，多轮沟通，因此全行性的专项沟通成本是很高。针对沟通的复杂性，审计人员除了应不厌其烦，反复沟通外，也可以借助邮件确认的方式，通过邮件形式告知问题责任人，通过系统控制方式提升双方沟通的有效性。

3.6 换位思考，用心交流

项目开展过程中，审计人员应站在审计对象角度，多换位思考，多了解审计对象难处，不是以查问题为终点，而是以解决问题为起点，如此才能取得审计对象信任。比如在报告意见征求稿阶段，与被审计对象召开沟通会，专门针对审计建议的可执行性进行论证，提高审计建议的落地性。在审计项目完成后，对相应职能条线开展项目培训交流会，审计与培训结合，进一步发挥审计效果。

4 重视审计工作成效

“人财物权”职能审计项目开展，不但要发现、揭示、处理问题，更重要的是举一反三，提出整改建议，系统解决问题。解决问题建议主要可从组织架构、制度、系统建设、职责分工、流程执行、监督评价等方面展开。

4.1 促进制度完善

从审计问题分析看，问题最根本的原因之一就是相关部门的建章立制问题，制度规定不全面、不规范直接导致操作风险产生。

4.2 促进系统完善

系统存在控制漏洞、系统功能未加控制、系统功能考虑不全面等问题,一旦出现，问题牵扯面广，影响大，不加以通过系统解决问题，审计作用将是短期的，审计的长效作用未能得到发挥。

4.3 明确职责分工

跨部门作业存在问题，往往跟职责分工不明确、岗位制衡不到位有关，所以审计建议时应分析问题成因，从内控健全角度，从清晰职责，避免岗位不相容现象等提出整改建议。

4.4 督促检查执行

职能部门由于日常事务工作较重，往往不重视自查、检查、评估工作。自查自纠工作的忽视，检查全面性不足等问题，审计人员可以发挥专业优势，通过检查技术输出等方式，促进职能部门检查质量的提升。

4.5 促进队伍转型

职能审计有助于审计人员从管理者的角度思考，对审计整体把控能力要求较高，项目不断历练可以促进审计人员从专业技术型向复合管理型转型。

5 履职审计存在不足

5.1 建议落地针对性不足

目前，项目审计建议较多从制度完善、系统跟进、培训学习等方面提出，在具体化、可落地要求仍有距离，后续将应注意进一步细化审计建议，切实从方案能实施，措施能有效，整改能落地三方面推进审计建议与审计发现问题的契合度。

5.2 覆盖面全面性不足

审计全面性要求对涉及“人、财、物、权”的所有职能工作都要做到有效监督，但实际执行受资源、能力限制，全面性仍有欠缺，较多盲点、领域仍未涉及，需要紧紧围绕审计计划，不断扩大审计覆盖面。

5.3 沟通有效性不足

从每个审计项目结束后调查反馈分析，审计对象反馈最多的是审计沟通能力存在不足，如何提升沟通能力，提高沟通有效性是需要长期思考的问题。现阶段，主要还是结合职能审计特点，通过案例式、场景式教学，将日常沟通问题具体化，模拟化进行培训，但培训效果仍需提升。

结 语

新时代，银行风险不断在累积，银行管理上内涵式、精细化要求越来越高，审计全面性要求，银行内部审计需要做好常规业务监督同时，更重要的是履行好管理审计职责，重视并强化对“人财物权”职能履职审计，将有助审计更好的发挥作用，将有助银行提高经营管理水平。