内部控制视角下会计信息质量对提升企业管理水平的研究

(哈电集团(秦皇岛)重型装备有限公司 河北 秦皇岛 066206)

一、内部控制、会计信息质量与提升企业管理水平之间的关系

一般的看法认为，会计信息质量可以提升企业管理水平，高质量的会计信息在管理者事中决策、事前预测，以及事后分析过程中都发挥着重要的作用。通过高质量的会计信息，可以准确地计算财务报表中的各种指标，并与同行业相关企业进行对标，分析差距，寻找不足，预测企业预测企业未来发展过程中可能遇到的风险，提早作好相关的应对措施，针对性地进行战术转变和战略调整。

基于会计信息质量在企业管理中发挥的重要作用，提高会计信息质量成为现代企业管理中的一项重要工作，经过理论研究和实证发现，加强内部控制管理是提高内部会计信息质量的有效方法和重要途径，通过建立并逐步完善内部控制机制，能够有效地避免和减少失真会计信息和虚假财务信息的出现，切实落实责任制度，是会计信息真实性的有力保障。

二、我国企业内部控制现状

1992年9月COSO委员会提出《内部控制整合框架》，这是西方在内部控制领域最早的成果，包括内部控制的三项目标和五大要素，在此基础上，结合我国实践情况，我国逐步建立了具有中国特色的内部控制规范体系，包括一个基本规范，三个指引，具体为《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》，为企业开展内部控制工作提供了理论基础和实践方向，但是在与实际工作结合的过程中，很多企业在落实内部控制相关要求的方面还有很多不足，主要表现在：

(一)对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。有的企业根本未建立内部控制制度，没有相关的内部控制制度，缺乏企业内部明确的控制程序和标准；有的企业建立了内部控制制度，但是只是流于形式，没有贯彻落实。总而言之，最重要的原因是对内部控制在企业中发挥的作用认识不深刻，认为内部控制仅仅是企业的内部制度，不能系统地从内部控制理论五要素方面入手，抓重点，切实落实内部控制措施。

(二)内部控制控制环境薄弱。内部控制五要素是一个规范的核心内容是，也是内部控制规范的灵魂,内部控制五要素具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控，而控制环境又是控制五要素的核心和基础。然而，我国目前的现状是，很多公司治理结构不完善，控制环境薄弱，内部人或控股股东控制现象严重，且缺乏有效的约束机制，存在严重的“一股独大”现象；存在职责不分离现象，内部控制检查和内部控制评价工作混为一谈，不能从机制方面发挥内部控制的有效作用。

三、加强内部控制建设及提高会计信息质量的对策

结合内部控制五要素相关要求，结合会计信息控制的要求，可以在以下几方面加强内部控制建设，进而提高会计信息质量，提升企业的管理水平。

(一)完善内部控制环境。企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司财务部门的议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，避免不相容职责的设置。

(二)企业应当根据设定的会计信息质量控制目标。企业应当全面系统持续地收集相关会计信息，结合实际情况，制定量化指标，明确公司风险的承受度，及时进行风险评估，会计信息的质量不仅仅体现在数量上还要体现在及时性上，通过及时的会计信息数据的分析，为管理者提供第一手决策资料。

(三)加强对会计信息的风险控制工作。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。具体措施包括：1.企业全面系统地分析、梳理会计系统业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，做到管钱的不管账，管账的不管钱。2.根据企业的性质、规模，确定会计系统内部常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。对于重大的财务决策，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。做到以常规授权为主导，特别授权为补充，特殊授权是根据业务突发性、临时性、特殊性的业务要求而相应的制定，凸显会计信息处理的层次性，进而提高会计信息处理的及时性。3.企业应当严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报吿的处理程序，保证会计资料真实完整。对于大中型企业，可以设置总会计师，且不得设置职权与其重叠的副职。4.企业应当建立财产日常管理制度和定期清查制度，会计人员采取财产记录、定期盘点、定期进行账实核对等措施，确保会计信息质量，以及企业财产安全。5.建立财务指标重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。

(四)企业应当建立会计信息与沟通制度。明确会计信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，提高会计信息质量，促进内部控制有效运行。1.信息系统是承载信息的基础，企业应当保证保证信息系统安全稳定运行，有条件地加强对信息系统开发与维护工作，对访问与变更(访问后是否可以改变数据)、数据输入与输出、文件储存与保管以及网络安全等方面的加强控制。2.企业应当建立反舞弊机制，加强沟通机制。对财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等情况列为反舞弊工作的重点，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

(五)内部监督。企业应当根据《中国的企业内部控制基本规范》)及其配套办法，制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。针对会计信息，内部审计部门应当以提高财务管理水平，全面提升会计信息质量为原则，明确对会计信息检查的范围，包括会计基础工作规范的执行情况、会计重点工作规范情况等方面，并重点关注会计信息造假及严重失真情况、违规使用资金情况等方面。通过内部检查，规范财务工作，提高会计信息质量。