目标成本管理初探

谢微红

(中船海洋与防务装备股份有限公司)

0 前言

船舶产品的目标成本管理是一个复杂的系统工程，纵向控制分为编制、下达、执行、反馈、分析、考核等环节，横向控制分为原材料（含设备）、人工费、专项费三大内容，需建立健全目标成本管理体系，需以经营为龙头，以设计为源头、以采购和生产控制为重点抓手、以配套、销售及风险防范为联动，实行全员、全过程、全方位的成本控制，从而有效地提升企业效益。

1 背景

1.1 2014 年底至2019 年底世界主要船型

某级别新船价格情况，据英国克拉克松公司统计，2014 年底至2019 年底新船价格数据，我们从中选取散货船、LPG 船、油船、集装箱船和LNG 船五种主要船型的某级别新船的价格走势进行分析，2018 年以来，受原材料上涨、人工成本上升压力及低端产能被淘汰出局，世界五种主要船型新船价格较2017 年呈略有回升态势。但五种船型无一例外，2019 年年底新船价格较2014 年年底新船价格都有较大幅度的下降，按下降幅度排序，LPG 船8.2 万cbm，下降幅度最大，为10.13%;散货船好望角型18万DWT 次之，下降了8.33%；LNG 船16 万cbm，下降了7%；集装箱船21000TEU，下降了5.19%；油船VLCC32 万DWT,下降了5.15%，见图1。

1.2 2014年至2019年全国规模以上船舶工业企业主营业务收入及利润情况

根据中国船舶工业行业协会数据，2014 年至2019 年全面规模以上船舶工业企业主营业务收入及利润呈逐年下降趋势，2019 年1-11 月实现的主营业务收入为3947.70 亿元，较2014 年度6334 亿元，下降了2386.30 亿元，下降幅度为37.67%；2019 年1-11 月实现利润53 亿元，较2014 年度261.1 亿元，下降了208.1 亿元，下降幅度为79.70%；2019 年全国规模以上船舶工业企业家数为1052 家，较2014年1491 家，下降了439 家，下降幅度为29.44%，见图2。

从以上两组数据可以看到，国际市场上新船价格持续走低，船舶工业企业经济效益逐年下降，面对持续低迷的船舶市场环境，船厂普遍承受“低船价”和“高成本”的双重挤压，如何通过加强目标成本管理，深化推进成本工程，切实提高企业效益、增强企业竞争力的目标已是迫在眉捷的要求。

2 科学制定单船目标成本、为经营保驾护航

制定的单船目标成本应该利用盈亏平衡点原理，计算出单船保本的销售额或产值，根据企业的实际状况，确定企业的目标利润。

计算公式如下：单位产品的目标成本=单位产品的预计销售价-单位产品应纳税金-单位产品的目标利润。

企业在实际运用中，按照各部门职责分工，根据经营部门提交的成本测算项目任务书包括但不限于客户信息、主要技术参数、建造计划、技术文件等内容，各业务部门进行公司经营项目成本测算，包括但不限于资材成本费用、燃料动力费用、劳务费用、专用费用、期间费用、计划工时等内容，财务部门最终形成单船成本测算，测算出边利分析表和现金流量表，最终得出合理的经营报价做参考。

3 建立目标成本控制体系

企业应将目标成本纳入全面预算管理，实行分级分口管理制度，建立以总经理为主，总会计师为辅，各业务部门主要负责人为成员的“目标成本”管理委员会，采取垂直分级管理，将指标逐级细化分解，采用成本倒逼机制，全面预算管控，制定从严、从紧的目标成本指标；同时建立成本责任考核体系，通过签订责任书的形式，实行独立指标责任到位，相关指标责任连带，责任分明的指标考核体系。成本指标的完成不仅与经济责任制挂钩，而且与工资晋级、嘉奖、干部业绩考核相结合，从严考核，全力推动降本增效工作。

图1 2014 年年底至2019 年底世界主要船型某级别新船价格表

图2 2014 年至2019 年全面规模以上船舶工业企业主营业务收入及利润图（资料来源：中国船舶工业行业协会数据）

4 目标成本管理的主要措施

4.1 以市场价格倒逼目标成本、强化目标成本控制

企业应做细、做好经营源头的接单成本测算，建立健全经营报价成本测算体系，企业应以信息化的手段，进一步健全与完善经营、设计、物资、财务、生产、销售各环节的成本数据收集与分析体系，通过大量收集、分析成本数据来提高对数据规律性的认识，充分考虑自身现金流、融资能力和生产能力，统筹考虑客户资信情况、项目自身的毛利和现金流、企业生产排期及抗风险、设计等能力，从而达到提高测算准确性，稳健承接经营订单的目的。

同时为了保证目标毛利的实现，采用成本倒逼的方法从严、从紧制定目标成本，细化分解成本目标到各责任部门，明确各部门的成本控制职责，加强对单船目标成本的跟踪和过程控制。通过目标成本月度分析和考核制度，及时对成本项目中异常或者超目标成本的项目进行重点分析检查，详细查找原因，并提出解决对策，对相关责任人进行兑现奖惩。

4.2 以设计为源头，抓住重点环节降成本

图3 全国城镇单位就业人员平均工资（资料来源：国家统计局数据）

为了准确地计算各船型成本，各企业应充分利用信息化手段进行技术储备，建立历史建造母型船物量/设备数据库，为经营承接提供技术支持；在合同设计、详细设计和生产设计阶段，充分考虑相关控制条款，将指标分解到相应技术专业，严格控制船舶物量，提高钢材利用率；建立设计“零缺陷”制度，进行设计质量考核，减少设计更改和废返率。同时积极探索新工艺技术，优化设计，自主研发新产品，提高施工效率和施工成本。

4.3 多措并举，努力降低采购成本

据初步统计，各主要船型原材料（含设备）成本占船舶总成本的比重为60%以上，因此控制采购成本显得尤为重要。通过严把订货关口，建立奖惩机制，充分调动采购人员积极性，改变常规被动采购方式为主动采购方式，多措并举，持续压降采购成本。如，通过加强供应链管理，建立更多有竞争力的战略合作联盟；利用集中采购竞价的优势，获取最优的采购条件；同时考虑适时利用期货市场等锁定主要材料设备的价格；同时引入更多的合格供应商参与竞争，拓宽厂商渠道；对于批量船，提前盯紧市场价格变化，选择低位进行批量下单等。

4.4 提高全员劳动效率、合理压降人工成本

如下表，2014 年至2019 年全国城镇单位就业人员平均工资逐年上涨，从2014 年平均工资5.64万元上涨至2019 年的9.05 万元，上涨幅度达60%。

面对不断上涨的人工成本，唯有不断地提高全员劳动效率，方可实现压降人工成本的目标。这需要对造船产品全流程进行优化，利用科技创新，提升智能制造功效，有效控制和缩短船舶产品建造周期，减少人工成本。

4.5 加强刚性预算管理

继续强化预算管理的龙头和抓手作用，统一预算管理的方式、口径职责和职能，紧密结合战略与财务管理模式的要求，强化“业财融合”，做好“事前算赢”工作，发挥全面预算的经营导向作用。

强化预算执行的过程管理，如：原材料严格按照目标成本预算执行，超成本采购需分析其原因、落实奖惩措施、并履行特殊审批程序；人工成本控制坚持效益效率导向，把劳动效率指标作为核定和分配用工量的重要依据；期间费用的增幅不能超过同期营业收入的增幅。切实坚持刚性预算和考核的要求，并层层分解到各责任部门和责任人，达到全员有指标、有考核，人人有任务的目标。

5 结束语

目标成本管理是企业降低成本、增加盈利和提高企业管理水平的有效方法，是保障企业持续健康发展，实现长期战略目标的重要基础工作。目前船舶市场仍然严峻，还需要继续做好目标成本管理，不断深挖降本增效的潜力，切实提高企业在市场中的竞争能力。以上只是对目标成本管理的初步探析，深化目标成本管理，永远在路上，还需要充分调动全员的力量，通过共同的努力，把目标成本管理推上新台阶。