浅析中小民营企业内部控制存在的问题及应对措施

陈静雅

摘要：随着国家经济的发展和政策的扶持，我国中小民营企业的数量也在逐年上升，中小民营企业在国民经济中的地位和貢献不容小觑，但由于大部分中小民营企业忽视企业的内部控制，导致企业在激烈的市场竞争中容易处于弱势地位。实现中小民营企业健康稳定发展，加强内部控制意义重大。文章以中小民营企业为研究对象，分析了中小民营企业内部控制的现状及问题，从提高管理层对内部控制的重视程度、建立合理的风险评估体系、完善关键控制活动、增加信息与沟通渠道、建立适当的内部监督机制等方面提出了完善中小民营企业内部控制的措施。

关键词：中小民营企业;内部控制;内部监督机制

中小民营企业作为具有明显中国特色的一种企业形式，对我国经济发展的贡献不容小觑。根据《中国民营企业调查报告》统计，中小民营企业的平均生存寿命仅为2.9年。中小民营企业的生存寿命普遍不长的原因除了由于外部环境改变导致的经营失败外，公司的内部治理问题也是导致其经营失败的主要原因之一。很多中小民营企业的管理者并不重视公司的内部控制制度，认为内控制度主要是针对大型公司的管理制度，对中小企业没有实践意义;或者有的公司虽然制订了一定的内控制度，但却没有得到有效的执行，使得内控制度形同虚设。因此促进中小民营企业健康稳定发展需要完善并执行其内部控制制度。

一、中小民营企业内部控制概述

（一）中小民营企业的界定

2011年6月，工业和信息化部等四部委联合出台了《中小企业划型标准规范》（简称《规范》），《规范》中明确指出，我国中小企业的划分标准包括就业人数、营业额和资产总额。新的划分标准将中小企业分为中型、小型和微型企业三类。而民营企业这一概念，有着浓厚的中国特色，是随着中国经济体制改革而产生的。民营企业是相对于国营企业而言，是指产权归个人所有的企业。

（二）内部控制的内涵

内部控制被认为是规范企业管理、纠正和预防舞弊现象发生的重要手段之一。相较其他发达国家，内部控制在我国起步较晚，我国财政部从1999年至今陆续颁布了一系列的内部控制规范指引文件，旨在促进企业制定和完善内部控制制度。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整;提高经营效率和效果;促进企业实现发展战略等控制目标的过程。其要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面。其中内部环境是基础，良好的内部环境有利于内部控制制度的顺利开展;风险评估是企业如何准确识别内外部风险，并及时确定有效的应对策略处理和规避风险;控制活动是内部控制的重头戏，企业根据自身的经营活动设计相应的控制措施，规范企业管理，提高企业经营管理效率;信息与沟通是企业收集内外部信息并在企业内部进行有效的沟通和传递;内部监督是对企业各项控制活动进行监督检查和评价的过程，合理的内部监督程序可以确保企业按照内部控制制度展开各项经营活动。

二、中小民营企业内部控制存在的问题及原因分析

虽然我国从1999年陆续颁布了一系列的企业内部控制指引和规范，但这些指引和规范的实施对象多为大型企业和集团公司。2017年6月财政部制定了《小企业内部控制规范（试行）》，该规范的制定填补了中小企业在企业内部控制管理方面的空白。目前，中小民营企业在内部控制上普遍取得了一定的进展，但是仍存在许多问题，归纳起来主要有以下几个方面：

（一）内部环境待改善

中小民营企业内部环境薄弱的主要原因是公司所有者的不重视。中小民营企业由于自身规模小，且大部分为家族式管理，企业所有权和管理权合二为一，由此导致企业大部分经营决策由大股东个人直接做出，内部审核机制形同虚设。由于企业大股东对内部控制的不重视和不了解，造成公司各项经营活动没有按照一定的控制制度执行，随意性较大。

（二）缺少风险评估环节

中小民营企业所有者往往会认为风险评估只有对大型公司和上市企业才能发挥作用，对于中小企业没有建立风险评估机制的必要。但中小民营企业经营失败的主要原因之一却是应对内外部风险的能力不足。企业在生产经营过程中面临着各种各样的风险，中小民营企业对风险的评估仅依靠大股东按照个人经验做决策，缺少科学合理的风险评估程序。

（三）关键控制活动不到位

控制活动是内部控制的重点，中小民营企业对关键控制活动的执行力明显不足。有的企业对于一些关键活动没有控制措施，或者虽然制订了一些控制措施，但由于管理层的不重视，员工也敷衍了事，使得控制措施形同虚设。中小民营企业关键的控制活动主要有：第一、不相容职务相分离。但是很多中小民营企业为了节约人力成本，常常一人多岗，尤其对于不相容职务安排同一人员会导致员工利用职务便利侵占公司财产等舞弊行为的发生;第二、对于授权制度的实施。中小民营企业由于所有权和管理权合二为一，很容易产生管理者“一支笔”的现象，即企业的授权审批均由企业大股东一人完成，没有规范的授权制度，这样会造成一些授权审批的不规范和不合规;第三、对于财产保护制度。企业的财产除了货币资金、存货等流动资产外，还包括固定资产和无形资产等非流动资产。大部分中小民营企业对货币资金的保护一般能做到实物保管、账实核对，而对于企业其他类型的财产如存货和固定资产的保管往往掉以轻心：存货缺少定期的盘点制度、原材料的出入库记录不完整以及固定资产缺少保养和维护制度等，这些都会造成企业资产的损毁和流失。

（四）信息整合能力差

中小民营企业由于自身规模小，组织架构相对来说也比较简单，所以企业的信息交流方式比较单一，一般为自上而下的传递，缺少信息从下向上反馈的渠道。同时中小民营企业各部门之间缺少信息传递与沟通渠道，使得跨部门协作的工作质量和效果受到影响。除此之外，中小民营企业对外部信息的获取渠道也比较有限，且不能有效整合内外部信息，所以企业不能及时把握市场变化情况。