政府会计制度对高校财务管理的影响探析

刘海丽 段全虎

(贵州财经大学，贵州 贵阳 550025；山西省财政税务专科学校，山西 太原 030024)

一、政府会计制度的出台

党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重大改革举措。《中华人民共和国预算法》(2014年8月31日通过)第九十七条规定：各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况。国务院于2014年12月批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，提出建立健全政府会计核算体系、政府财务报告体系、政府财务报告审计和公开机制、政府财务报告分析应用体系。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度。2015年10月，财政部印发了《政府会计准则——基本准则》。之后，基于权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，于2017年发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。为确保新制度在高等学校的有效实施，财政部又先后发布了《关于高等学校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》和《关于高等学校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》。政府会计制度以及相关文件的发布为高等学校由执行《高等学校会计制度》向《政府会计制度》的顺利过渡提供了强有力的政策依据。各高等学校也已经于2019年1月1日开始依据《政府会计制度》进行财务核算。

二、高校实行政府会计制度的意义

(一)明确政府会计主体身份

20世纪预算会计改革明确规定，我国预算会计的主体包括各类事业单位。高校接受政府财政部门直接或间接的预算拨款关系，这种关系决定了高校的政府会计主体身份(规定中明确了由各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校适用于该文件)。

(二)统一政府会计标准体系

我国原有预算会计制度体系包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、医院会计制度、高等学校会计制度等多个会计制度。这意味着政府各部门进行会计核算时采用不同的会计科目，反映各阶段的经济业务，而这些部门都有共同的资金来源即财政资金。因此长久以来我国政府各部门对于同一来源、同一属性的国家财政资金的分配、使用及评价过程并不能统一，造成财政资金监管力度低下，最终影响财政资金使用效率。随着社会经济的发展，原有预算会计标准体系已经不能适应新形势的需要，无法准确真实地反映政府的“家底”及“运行成本”，进而对政府强化资产负债管理、评价运营绩效等工作造成不利影响。因此出台统一规范的政府会计准则体系和政府综合财务报告制度势在必行。

(三)规范政府会计行为

高校与其他行政事业单位统一会计核算，强化政府会计主体预算，夯实政府财务管理基础，使政府会计更加规范、政府会计信息质量逐步提升，进而最终规范包括高校在内的政府会计行为。

三、实行政府会计制度，高校财务管理工作变动要点

(一)采用财务会计和预算会计核算模式

采用财务会计和预算会计核算模式这种双重功能既适度分离，又相互衔接，即高校需同时进行财务会计和预算会计核算。通过传统的会计要素进行财务会计核算，通过预算科目三个要素进行预算会计核算。在对纳入预算管理的现金收支进行财务核算的同时，也应进行预算会计核算；其他业务仅作财务核算即可。期末对净资产要素与预算结余要素保持相应勾稽关系。

(二)高校需编制财务报告和决算报告

期末，当期预算收入与预算支出之差为结余，当期收入抵减相应费用的净额即盈余与其他净资产增减数，可以反映出预算会计核算与财务会计核算的内在关系。

(三)高校需采用双基础核算

即财务会计核算采用权责发生制，预算会计核算则依据收付实现制。

四、实行政府会计制度，高校财务管理面临的挑战及建议

(一)预算管理难度增加

权责发生制的引入使高校财务预算由过去的结果管理转变为过程管理，过去长期指导高校的收支平衡论，现在要转变为预算过程管理，因此预算管理难度加大，需要从以下三方面入手：一是预算阶段，高校应结合实际情况综合考虑以前的年度财务决算，依照新会计制度的要求，编制预算方案;二是在分配环节，依据统一的预算分配标准，优化各部门预算资金的分配使用情况;三是在执行过程中，强化对各部门预算执行时效及进度的监督，制定奖惩措施，以促使相关单位提高资金使用效率，杜绝滥用资金现象。

(二)财务核算内容变化

在执行政府会计制度的节点，高校应继续理清资产，摸清家底。通过权责发生制和收付实现制双基础并行，重新定义资产和负债，资产负债的确认条件范围相应发生了变化，核算类别也得到了进一步细化。在资产负债核算过程中，为了避免高校的历史遗留问题成为新旧政府会计制度衔接的障碍，高校要对资产负债进行全面彻底的清查，核实各项资产价值，明确使用责任主体，按照新政府会计制度的要求明确固定资产账面价值的初始计量标准及后续核算方法、存货申领和盘存制度;高校成立专项组核查往来款项，对账龄较长的往来收支款项分清原因，按规定程序予以核销，并且制定新的往来款项清理核销制度；对于在建工程长期未转固定资产的问题也应在财政及主管部门的支持下，逐项转入固定资产。

(三)信息披露难度增加

会计报告体系中，预算会计核算形成的决算报告与财务会计核算形成的财务报告并行的双报告中，报表功能得到了拓展，会计报告不仅反映高校的资金使用情况，也可用于评价高校运营情况，但信息披露的难度也加大了。

(四)专业人员素质有待提升

作为会计制度的实施者，财务人员是制度实施的主角，从原有高校会计制度向政府会计制度转变的过程中，快速提升财务人员能力最主要最可靠的方式是专业、系统的培训学习。高校财务工作者必须改变传统的财务意识，重点提升专业理论及实务水平。高校财务部门应分批主动积极参加国家财政部门及其他机构举办的政府会计制度的培训，重点围绕政府会计改革背景、政府会计准则以及过渡衔接政策文件等内容进行学习。确保高校会计核算准确，保证财务核算及管理工作有序展开。

(五)高校会计信息化建设迫在眉睫

核算过程中所使用的会计信息系统软件应依据政府会计制度内容进行改造升级，或者结合自身需求自行开发，或者委托专业机构设计研发，总之既要满足新政府会计制度的账务体系核算要求，涵盖财务会计与预算功能，也要将本校管理工作中的个性要求涵盖进去，充分利用大数据平台，整合国有资产部门资产管理及合同管理系统、科研管理部门的科研管理系统、人事部门的人员管理系统、学生教务管理部门的学生管理系统等，真正做到全校数据信息共享，为有效实施政府会计制度提供技术保障。

高校实行政府会计制度对其财务管理工作具有极强的挑战性。经过两年的积累和摸索，高校已经取得了一定成绩，但能否高效实施政府会计制度并始终遵循政府会计改革的初衷，仍需要高校财务工作以此为发展方向和指导思想，长期坚持，从而促进高校财务工作健康发展。