“营改增”对企业会计核算工作的影响及对策研究

董 丽

（通化葡萄酒股份有限公司，吉林 长春 130000）

2012 年实施的“营改增”政策是指在全国范围内实施营业税改增值税，是我国自1994 年在全国范围内实现国家税务局与地方税务局分税制改革以来，最为重大且影响力最大的一次税制改革。增值税与营业税相比而言，更加具有优越性，能够避免重复征税的问题，降低企业的税负继而增强企业的竞争能力。在营改增政策实施之前，我国的税收制度并不完善，其中存在着营业税及增值税并收的问题，且在不同的行业中实行不同的税收制度，基于全国范围来看税收制度缺少统一性。

一、“营改增”的简要论述

1、“营改增”的出台背景

“营改增”政策的提出与落实主要基于四个方面的社会背景，分别为税收制度不完善、抵扣链条不完善、实现税收公平及避免重复征税。首先，在“营改增”之前我国的税收制度并不健全，存在着营业税、增值税并收的问题，这种税收制度之下将会增加企业的税收负担，并且无形之下割裂了企业的增值税抵扣链条。其次，在“营改增”之前我国多数的服务也被排除在增值税的征收范围之外，将十分不利于服务业的发展。第三，实施“营改增”政策，有助于促进税收的公平，营业税与增值税并行的政策将不利于行业间的税收公平，部分增值税征收行业中只有在产生增值才需要缴纳增值税。最后，“营改增”之前我国的税收制度中存在着较大的征税漏洞，通过营业税改增值税能够避免对于企业的重复征税问题，降低企业的税收负担，促进企业的转型发展。

2、“营改增”的主要成就

“营改增”的提出及实施具有重要的经济价值及发展意义，首先，“营改增”之后企业的减税效果更加明显，并完善了服务产业的抵扣链条，有效地降低了税收的征管难度。其次，“营改增”政策的实施有效地降低了企业的出口成本，有助于企业的国家化发展及转型发展，原有的税收制度之中针对企业的出口服务及产品无法享受出口退税的政策，因此企业的出口成本较高，不利于企业的国际化发展及市场竞争力的提升。最后，“营改增”的主要成就，能够为企业注入新的发展动力，我国多数企业在“营改增”之前，购买不动资产及设备无法进行税收抵扣，而实施“营改增”后固定资产可以进行抵扣，为企业注入新的购买力。

3、“营改增”的发展现状

我国“营改增”政策的发展中，营改增的税率与计税方式较为复杂，对于企业的会计计算工作将会产生一定的影响。“营改增”后增值税税率、征收率、计税方式等将会更加复杂，给企业的会计工作人员带来一定的工作负担。现行的“营改增”政策中较为混乱，缺少系统性及体系性，存在着随意性较强的问题。现阶段“营改增”的落实发展中，国家税务部门应及时出台相关的规范性文件，通过科学规范的文件提高“营改增”的效率及质量。

二、“营改增”对企业会计核算工作的积极影响

1、避免重复征税

“营改增”税改政策的提出，对于企业的会计核算工作将会产生积极影响。“营改增”政策将会避免企业的重复征税，增值税的抵扣链条中对于已经缴纳过的增值税项目可以在下一环节中进行抵扣，并且只有在交易过程中产生的增值额缴纳增值税，有效地避免了企业重复征税的问题发生。避免企业的重复征税是降低企业税负的重要方式，同时也是国家进行营业税改增值税的重要目的。通过降低企业的税负及增值税抵扣链条的完善，促进企业的健康持续发展，并完善企业会计核算工作内容。

2、计税基础降低

“营改增”政策之下，企业通过与正规企业进行合作，能够获得合理合法的增值税抵扣凭证，实现税务抵扣链条。通过抵扣链条的完善能够促进企业的发展，并且在“营改增”之前，企业很难获得增值税的专用发票，而在“营改增”政策提出之后，企业的发票业务将得到基本的保障。企业在计算增值税成本时主要在销售额中进行抵扣，继而降低企业的增值税纳税负担。在“营改增”实施之后，企业的营业税改为征收增值税，企业的一部分固定资产及生产成本可以完成抵扣，有效的降低了企业的税收负担，并减轻了企业会计核算工作的负担。

三、“营改增”对企业会计核算工作的消极影响

1、财务核算难度加大

在营业税改增值税后，企业的会计核算工作的难度将会加大，首先，企业缴纳营业税时税收的元素相对稳定，税收经营管理工作相对单一，因此会计核算工作较为简单。在营业税改增值税后，企业的会计核算工作难度将会加大，增加了企业的开发产品的定价难度。其次，营业税改增值税后对于企业的生产经营策略制定有着更高的要求，由于市场环境及企业竞争的多样性、交流性，不同的生产方案及经营方案使用的增值税税率也将存在差异性，因此“营改增”后不仅提高企业的会计核算工作难度，并且还将对企业的经营及管理能力提出更高的要求。

2、发票管理难度加大

在营业税改增值税后，企业的发票管理难度将会增大，发票管理作为会计核算工作的重要组成部分，“营改增”对于发票管理的影响较大。首先，“营改增”政策后企业的增值税专用发票的购买及使用方式相比普通发票更加严格，因此发票的管理难度较大，如果不能有效地处理发票开具、保管等工作，则需要承担相关的法律责任。其次，增值税专用发票中，需要经过税务机关的认定方可进行抵扣，增值税发票的认定方式主要有两种，即现场认证及网络认证。网络认证方式中对于电脑使用技术要求较高，而现场认证较为麻烦且耗时较长，因此“营改增”将会使得企业的发票管理难度加大。

四、“营改增”对企业会计核算工作影响的对策研究

1、完善会计核算模式

基于“营改增”对企业会计核算工作影响，企业应积极调整会计核算模式，并完善会计核算的基本模式及操作流程。首先，调整企业的经营模式及管理模式，应主动适应营业税改增值税的趋势，对于产品及服务通过精细化的计算确保不同税率下的核算准确性，避免因会计核算工作混乱而产生高适用税率征税。在制定生产及销售方案时，应进行税务筹划选择出最佳的方案，通过高效率的企业销售方案降低会计核算工作的难度。其次，评估企业的营业税改增值税将会对会计核算工作产生一定的影响，为防止财务管理问题的出现，因此应根据国家的政策要求，明确会计核算的标准及方式。

2、加强发票预防管理

针对“营改增”对企业会计核算工作产生的影响，企业应加强对增值税发票的管理力度，预防发票风险，重视对于增值税发票的管理。首先，企业加强对于发票管理的力度，应妥善保管发票并详细记录发票的开具数量，便于企业日后进行查找、管理以及数目核对。同时需要加大对于虚开发票行为的打击，虚开发票的行为将会影响企业的正常税收抵扣，并面临着罚款及刑事处罚。其次，企业应对合作的伙伴及供应商进行严格审核及深入的了解，避免产生不必要的增值税进项税额损失。企业应保证开具的增值税发票与实际的生产经营活动相符，会计核算工作中应将对增值税发票的真伪辨别纳入工作范畴中，避免产生不必要的经济损失。

3、提高会计人员素质

企业会计工作人员是会计核算工作的主体，会计人员的素质及职业能力将直接影响着会计核算工作的准确性及实效性，基于“营改增”对企业会计核算工作影响，企业应重视对于会计工作人员素质的提升，加强会计核算工作的业务培训。首先，企业应积极转变观念意识，重视对于企业会计员工的培训工作，加强与高等院校的合作，通过企业与高等院校的结合为企业输入更多优秀人才，并定期请高等院校的教师及专家到企业开展讲座，对企业的管理阶层、会计工作人员进行相关培训，通过会计工作人员的工作能力及专业素质提升，解决“营改增”对企业会计核算工作的不良影响。其次，企业应不断完善会计核算处理方式，学习新的会计处理政策，提高企业的生产经营活力及市场竞争力。科学的会计核算方式需要以合理的工作计划为依托，因此企业重视会计人员的培养不仅需要员工懂得会计的基本知识，并且具有设计方案、科学降低企业纳税负担的能力。

结语

“营改增”对企业发展有着重要的影响，其中包含积极影响与消极影响。“营改增”政策能够有效的避免企业被重复征税，降低企业的负税率，提高企业的发展能力，促进企业的转型升级及优化发展。同时“营改增”对企业会计核算工作的消极影响，将会影响企业的财务核算及发票管理，使得企业的会计核算工作难度不断加大。因此“营改增”背景下企业会计核算工作创新路径选择中，企业应不断完善会计核算模式，加强对于增值税发票的风险预防及管理，并积极提高会计人员素质，以应对“营改增”政策的不良影响，促进企业的健康长效发展。