金融资产转移的判断及会计处理研究

中国银行股份有限公司吕梁市分行

在金融资产不断趋向证券化的过程中，对于资产的转移判断以及会计处理的相关问题，成为金融行业中重点关注的问题之一。但是，金融资产具有一定的复杂性，同时，在企业会计准则的严格要求下，导致金融行业中的会计人员的工作产生了困难，很多人员都出现在办理资产转移业务时，对于记账的问题控制不好。因此，在本文中主要运用易懂的理论知识和语言，对资产转移过程中该如何判断进行分析，提出进行判断的步骤流程和方法，另外，针对资产转移的会计处理方法进行研究，将会计的实际操作作为辅助引导。

一、资产转移判断的流程以及方法

（一）资产转移判断的流程

针对金融资产转移的判断依据，可以从四个步骤和流程着手，第一步，看金融资产的现金流在合同上有没有终止。若出现合同终止的情况，就可以确定金融资产可以确定终止；若合同没有出现终止的情况，就需要往后面走流程，第二步，看资产有没有被转移，若没有被转移，就可以进入到第三步，主要看风险和报酬有被转移或者被保留下来，就可以确定资产可以终止；若出现的风险和报酬已经转移了，可以确认资产终止；若出现风险和报酬被保留的情况，就可以继续对资产进行确认；若风险和报酬没有被转移或者被保留，就进入到第四步，主要看资产的控制权是否有保留；若有保留控制权，就可以继续处理资产；若没有保留控制权，就终止资产。

（二）判断资产转移的方法

金融会计中涉及的资产转移判断方法，可以归纳统称为“三二一”，主要是由于资产转移需要涉及资产的终止确认、继续涉入以及继续确认这三种处理方法，在终止确认时，有三种情况可以满足，需要继续确认时，有两种情况可以允许，需要继续涉入时，有一种情况可以做到。资产确认三种情况如下：其一，资产现金流合同的终止；其二，合同未终止，但资产被转移，且风险和报酬也被转移；其三，资产转移的风险和报酬没被转移，但是已经失去了对资金的控制权利。进行继续确认的两种情况如下：其一，资产现金流合同未终止，且资产也没有被转移；其二，资产被转移，但风险报酬都被保留下来。继续涉入主要有一种情况，即为资金被转移，或者保留的报酬风险都低于95%，且公司对资产有控制权利。

二、资产转移的会计处理

（一）针对资产终止确认的会计处理

通过上述的内容，资产现金流在合同出现终止的时候，或者资产被转移，报酬风险都被转移以及企业对资金失去控制权时，需要对资产进行终止确认。在这些情况下，金融资产表现为终止确认，可以认定为资产减少，企业投资出现损益。所以，在设置资产中的损益时，需要将其他收益在公允价值上也转成投资收益，由资产转移而收到的对价，需要计算到资金类科目中。在一般的情况下，整体和部分转移是终止确认的组成，部分转移需要把继续确认以及终止确认在金额上，按照其各自的公允价值实行分摊，整体转移与部分转移最大的不同在于金额上的差异。资产发生转移时，其主体可以有金融类和非金融类企业，其二者的不同主要在于会计科目上的不同，并且，财务会计针对非金融类中的生产型的企业进行服务。

（二）资产继续确认的会计处理

继续确认的过程中，出现的资产被转移情况，但风险报酬仍然保留了下来时，资产还是隶属于企业资产，不是作为“出表”。所以，资产转移属于融资行为，在转移的时候出现的对价可以将资产确认为负债，同时，对要被转移的资产以及负债资产进行确认计量。

（三）资产继续涉入的会计处理

当出现资产继续涉入的情况时，企业资产没有出现转移且没有风险和报酬的保留，同时，其保留的风险和报酬在比例上没有达到95%，但企业对资产控制权有所保留，这就需要进行继续涉入，对相关的负债也进行确认。资产实行继续涉入时，其会计处理过程主要是针对资产和负债金额实行确定，所以，在会计科目上需要设置继续涉入资产和负债。对于企业来说，需要针对被转移的金融资产进行担保，并且，对资产的控制权进行保留，同时也有可能由于看涨和看跌期权对控制权进行保留。在金融会计行业中，期权为金融中的衍生工具，由于期权比较特殊复杂，会计人员想要更好的理解资产继续涉入的原理，就需要以担保方式为原则，按照涉入资产价值少计，涉入负债价值多计，所以，在进行涉入资产原则的过程中，其涉入金额需要根据账面价值和担保金额计入，涉入负债还要按照担保合同和金额的公允价值进行计入。

经过上述内容分析，我们发现终止确认就表明企业的金融资产将从企业的财务报表当中移除，企业的金融资产变少且还要按照投资损益进行核算，其科目可以设置为“投资收益”。资产的继续确认表明企业的金融资产还属于企业，在针对资产进行转移的过程中，也是一种融资行为，其收到的对价主要表现为资产处理，且还要确认负债。另外，资产的继续涉入表明公司有担保或者看涨看跌期权的持有，同时，还要保留资产的控制权利，这样就会形成负债和资产。因此，通过对以上内容的总结，企业针对金融资产进行处理，需要从各个方面去考虑，以此来确保企业的资产转移和会计处理有科学合理的支持。