罗震 天津佳源兴创新能源科技有限公司
文化是人类在持久的交换过程中所构成的一种意识形态。而企业文化就是具体抽象到全体员工都必须遵守的价值观、经营理念和处事方式等。企业文化由外到内一般划分为物质、行动、精神三个层面。在物质层面谈企业文化,企业生产的产品往往被认为是企业的一种有形文化,比如华为生产的手机随着知名度和市场份额的提高,就已经成为一种企业文化;在行动层面谈企业文化,员工在企业开展经营活动中的处事行为和方式,久而久之就形成了其特有的企业行为文化;在精神层面谈企业文化,企业在长期的生产经营过程中形成的经营理念,其形态是无形的,是一种深层企业文化,但对于企业起着巨大的精神作用。
内部控制是企业为了实现其战略目标,保证财产安全和会计信息准确,实现经营活动高效性而在单位内部采取的自我约束和评价的一系列方式与办法的总称。一个完善的内部控制体系包括优质的内部控制环境、严密的企业会计系统和严格的内部控制程序。内部控制环境主要包括治理结构、企业文化、组织架构、权责设置、内部审计设置等,它对于企业构建和执行内部控制起着重要的作用。企业会计系统是一套为企业生成完整的会计信息并为编制公司财务报告的信息管理系统,其主要职能是提供辅助。内部控制程序是根据国家的法律法规来制定的为了实现企业内部控制目标而制定的一系列规定、流程和规章制度。
2008年5月起,我国先后颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,规定自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大中型企业执行。从强制执行的范围来看,“规范”和“指引”未全部覆盖所有企业。并且这些“规范”和“指引”都属于指导性意见,通篇一律。而每个企业的内部控制建设则各自具有其自身的特点,“规范”和“指引”不能具体到某一个企业,因此实际操作性不强。此外,从“规范”和“指引”的颁布时间来看,时间发布较晚。我国企业开展现代企业制度建设才刚刚起步,继而才建立了规范性的文件,因此水平不高。另外,我国企业的管理者对企业文化建设重视不够,这就使得我国企业文化建设远不及国外发达国家,存在着诸多不完善之处。具体表现在:
现代企业经营中,一部分企业公司治理结构不健全,内部控制往往被疏忽,致使一些不道德的管理者出现了营私舞弊的行为。企业管理者在决策时主观臆断,严重损害了企业所有者及利益相关者的权益。究其原因主要是由于一些企业管理者内控意识淡薄,认为内部控制手续烦琐、浪费资源,并且不能给企业带来利润,因此将主要精力放在经营上。管理者更多地认为企业有了规章制度就不需要内部控制制度,忽视了内部控制对企业良性发展的重要性。
现实的企业经营过程中,一些企业管理者在建立与实施内控制度时忽视企业文化建设,没有将企业文化建设和内控制度建设有效结合起来,失去了内控制度的效果。大量企业经营案例表明,缺乏优秀的企业文化做支撑,企业内控制度也必将失败。具体表现在:企业文化的建设不是为实现企业经营目标,而是迎合管理者的喜好,受管理者风格影响严重,导致企业文化随领导风格变化而变化,显得盲从;企业文化建设只注重做表面文章,有些企业往往把企业文化的建设重心放在贴标语、喊口号、发文件上,忽视了对员工思想教育和培养,使得员工对所在企业的企业文化缺乏足够的认同和了解,企业文化对内部控制的推动作用甚微。
一些国有企业在计划经济体制向市场经济体制转换过程中,并没有真正做好面对市场竞争带来各种风险的准备,使得国有企业在市场经济竞争中风险意识不足。另外,部分国有企业即使具有完善的内控制度,也受员工素质不高或经办人员、审核人员、审批人员等各环节执行人员违规失范等影响,使得内部控制制度在我国当前部分国有企业中实施效果不明显。
实际企业经营活动中,企业为了节约人力成本等原因往往无法为监督机制的实施配备足够的人员,或者未设置实施内部控制监督的部门,进而无法对企业内部控制进行有效监督。有的企业即使设置了监督部门和配备了工作人员,也会出现虚设甚至监督不严的现象。多数企业的内部审计部门没有行使应有的监督检查职能,缺乏有效的惩罚措施,进而导致企业内部控制制度失灵。
一个企业只有具备优秀的企业文化才能形成完善的内部控制环境。企业文化是企业的灵魂,融合着企业管理者和员工的信念。企业文化中对内控制度的呈现,体现了企业管理者对内部控制的认同程度,都会对企业内部控制是否有效产生影响。
优秀的企业文化建设能够有效对企业内部控制活动产生积极的影响。员工是企业经营的主体,内部控制各类活动的主体自然也是全体员工。企业文化对员工行为产生的影响,直接体现对内部控制活动的影响。企业文化对员工的影响体现在道德感动、感情鼓励、舆论监督等方面。
企业具备优秀的企业文化,能够有效促进经营管理者和企业员工不断学习新知识以感知和应对经营管理中的各种风险。企业文化决定企业管理者应对企业风险的能力。一个企业具备良好的企业文化,形成良好的管理理念对于企业有效规避风险具有十分重要的作用。
一个具备优秀企业文化的企业,在企业经营管理过程中员工与员工的信息交流具备高效性和顺畅性,内部控制机制才能持续有效运行。所以,企业文化建设的成功与否与企业内部控制高度相关,必须建立有效的文化传导机制。
基于上述提到的我国企业在企业文化建设和实施内部控制制度存在的普遍问题,笔者通过研究分析,总结出今后我国企业建设企业文化和完善内部控制制度的几点对策建议如下:
首先,要使企业管理层充分认识到内部控制制度的建立对于企业发展的重要性。企业要获得蓬勃发展需要建立有效的内部控制制度。企业的发展时刻伴随着各种各样的风险,内部控制就是能够有效防范各种风险的制度保障。建立完善的内部控制制度的首要工作就是要建立健全法人治理结构,形成股东、董事会、经营层之间的相互制衡。其次,企业应当优化各部门配置,并建立各部门之间的信息交流机制,形成权责明确、权力制衡,沟通顺畅的企业组织架构,提升企业的营运效率。最后,企业应加强员工对企业文化的赞同意识,通过组织各类活动,召集员工广泛参与,在活动中形成和谐的企业文化氛围,并树立独特的企业精神。员工对企业文化的充分认同,进而在企业内部最终实现全员控制的理念,自觉执行各项内控制度,使企业得到持续健康发展。
内部审计监督是实施企业内部控制制度的重要手段,是企业内部控制有效运行的关键。企业建立内部控制体系,采用内部审计等手段,能够有效监督企业内控环境建设情况,揭露和有效制约各种违规行为,使企业管理者进行有效决策、履行职责,进而使企业经营目标得到有效实现。此外,企业在强化内部审计监督时还应注重企业文化建设。只有具备优秀的企业文化,才能实现对员工的人文管理,从而激发员工能量实现员工的个人价值,企业也才能更加成功。管理者要注重倾听不同的声音,同时要善于学习和接受新事物新技术给企业带来的冲击,以使得企业不断保持创新活力,充分激发员工的创造力,为企业发展贡献力量。
管理层应根据企业的实际经营情况,优化企业组织结构,采用各种控制手段,对管理层次和范围进行有效划分,使得企业协调、高效运转。明确各个职能机构的权责,依据职责和任务的不同划分设置相应的岗位。根据岗位需求配置合适的人才。企业应加强对员工的技术培训,提升员工的职业技能和职业素质,保证在岗员工的岗位胜任度,保障内部控制机制能够行之有效。此外,要建立有效的内部监督机制,强化日常业务的监督和重大业务的专项监督。要确保监督的独立性,有效保障内部控制程序顺利实施。