建筑施工企业税务风险和税务筹划

张勇 中国安能集团第一工程局有限公司合肥分公司

建筑工程不同于其他工程，其周期较长，资金密集，劳动力密集，税收制度复杂，增值税需要施工所在地预交，企业所在地汇算清缴。而且，随着我国建筑市场规模的扩大，企业需要投入大量的人力、物力和机械设备，这也就导致了税务风险的增加。为了保证企业的健康发展，管理人员需要对税务风险进行分析，然后制定科学的税务风险控制对策，并通过落实对策来提高税务管理工作的质量。

一、加强企业税务管理工作的重要意义

税务管理工作是建筑施工企业内部非常重要的管理内容之一，在进行税务管理时，要严格遵守国家的法律，遵守国家的税务政策。在这一基础上，企业针对赋税金额进行计算和分析时，才有据可依，不但保证了企业税务管理工作的合法性，还能够合理地控制成本，维护企业的经济利益。首先，建筑工程企业做好税务管理工作能够对资金进行更为合理的配置。企业可以根据项目的实际需求，安排工程资金的使用，并通过做好税务筹划，确保资金使用的合理性。其次，良好的税务管理工作能够保证企业缴税方案更加科学，缴税金额更加符合规定。另外，税务管理工作还承担着为企业控制税务成本的重担，通过加强税务管理工作，企业能够更加健康地发展，为资金的运转打下坚实的基础。

二、建筑工程企业税务风险控制现存问题

（一）管理层缺乏完善的税务风险控制意识

调查显示，建筑行业税制经历了几次改革。比如，2016 年，建筑企业的营业税改为增值税，2018 年增值税税率有所降低。到了2019 年，响应“更大规模的减税”的号召，税率又从10%降低到了9%。尽管如此，我国很多建筑施工企业还是没有形成对税务管理工作的正确认识。现如今，很多企业还存在着偏重于施工，对管理工作不够重视的情况。在这种情况下，企业的税务管理工作会受到一定的阻碍，增加企业的税务风险。还有一些企业管理人员缺乏良好的税务风险防控意识，实际表现为，收到工程预付款时未在施工发生地预交税款。增值税法规定一般纳税人跨（市、区）提供建筑劳务服务适用一般计税方法计税的，已取得的全部价款和价外费用扣除分包款项后的余额，按2%的预征率计算应预缴税款，财税〔2016〕36 号文件规定纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款。这些情况发生的主要原因是税务知识匮乏，企业运营的过程中没有对税务风险防控意识，造成企业税务管理工作没有得到切实的落实，税务管理工作效果不够理想。

（二）税务风险预警机制运转不良

对于建筑工程企业来说，税务风险的预警机制是十分重要的，如果企业内部的风险预警机制没有通过良好的运转发挥作用，企业的税务风险就会增加。工程款异地预缴，财务要求先收到分包发票，再开具总包发票，但实际操作中，分包结算不及时，未及时索取分包发票，给税务工作带来未及时抵扣分包发票风险。此外，企业的管理人员对风险预警机制没有足够的认识，通常都是在企业运营的过程中遇到风险了才想起来处理，这种方式是相当落后的。然而，风险预警机制的正常作用是帮助管理人员及时识别风险，并采取适当的方法对风险进行消除。企业虽然制定了相应的风险预警机制，但由于对税务风险的了解不够全面，导致风险预警机制在面临某些税务风险时不能正常发挥作用或者效果不理想。

（三）税务风险控制监督工作落实不到位

税务风险管理工作对于企业至关重要，要想提高税务风险控制效果，采取适当的措施降低税务风险，监督工作是必不可少的。在大型集团企业，其监督任务归于集团审计，但集团审计存在部分人员不了解建筑业实际税法和税务流程，甚至没有熟练的税务知识，其实际工作在某种程度上受到了限制，难以充分发挥自身的作用不利于提高税务风险管理的实效性。同时其监督力度不够，监督工作落实不到位，导致风险的防范工作出现空缺，产生了各种各样的问题，使企业税务风险概率不断提高。对企业生存发展造成威胁。还有很多企业针对税务风险管理工作并没有落到实处。没有监督约束的管理工作难免在进行的过程中缺乏科学性，规范性也得不到保证。还有一些企业内部的监督人员没有强烈的责任心，对有些税务风险控制工作并没有严格监督，这也在一定程度上给企业的税务风险管理工作带来了消极的影响。

三、建筑工程企业税务风险控制方法

（一）加强管理层税务风险控制意识

企业的税务管理工作相当复杂，任何一个环节出现了问题都有可能造成严重的税务风险，为了解决这一问题，企业管理人员首先应当从制度入手，对税务风险控制制度进行完善。制度不仅能够保证税务风险管理工作的质量，还能起到约束作用，让企业内部的整体工作变得更加科学。管理人员需要准确把握市场的发展动向，针对国家法律法规和政策等进行学习。具体做法为：（1）定期开展对管理层的税务知识培训。邀请税务师或工程建设领域税务专家进行授课，强化内部人员的沟通交流，从业财融合的角度开展培训，不仅要懂施工企业的运营模式，也需要了解财务、税务知识。（2）建立健全内控制度，规范业务处理流程，从制度上减少税务风险发生的可能性，及其影响程度。（3）管理人员结合工程开展过程中遇到的实际情况对税务风险进行分析并提出改进措施。企业有制度保障，管理层从理论学习到现场实践，在理论联系实际，才能提高税务风险控制意识，为企业高速发展助力，为企业平稳运营提供更加坚实的保障。

（二）加大力度建设税务风险预警体系

税务风险管理工作需要科学的思想作为支持，企业要高度重视思想建设，通过思想建设确立各级人员的风险预警意识，并在运营的过程中对风险预警机制进行建设，最大可能减少其影响程度。为了达到这一效果，企业要针对当前的风险类型有清晰的认识，并组织人员对过去应对风险的经验进行学习，逐渐在实践中形成完善的预警体系。另外，管理人员还可以根据过去工程建设的经验，对当前以及未来的工程中可能出现的风险进行宣传，让员工能够在建设的过程中对风险抱有积极的应对心态，并响应企业的号召，用科学的方法应对风险。

税务风险管理工作需要先进的科学技术为支撑，“互联网+”代表一种新的经济形态即充分发挥互联网在生产要素中的优化和集成作用，将互联网的创新成果深度融合经济社会各领域之中。目前各大央企、国企均采用当下最先进的财务软件，如：用友，远光，久其，财务云平台系统。国家税务总局也推出了“金税三期”系统。2018 年和2019 年税务局根据“金税三期”强大的数据处理能力，提示哪些企业存在资金流、发票流和物流不一致现象。哪些企业发票虽开具但未申报纳税，而上游根据其所开的发票进行了增值税抵扣，造成很多企业补缴税款，这就是因为未充分了解供应商的情况而产生的税务风险和不必要的税务支出。企业应借势借力，充分借助“互联网+税务”的强大功能，开发建设财务软件的税务风险预警功能，完善税务风险预警体系。

（三）重视监督工作，让监督工作落实到位

税务风险防控工作须依靠审计监督，企业管理人员应该在防控工作进行的过程中，用强有力的监督加以辅助。通过发挥审计、监督的作用，让防控风险的质量得到进一步提升。加强审计部门税务审计职责，让监督工作的职能更加明确，并借助定期的税务审计，让风险防控工作取得预期的效果。税务审计包括：预缴款项的审计，虚假发票审计，业主方、分包单位扣款（水电、罚款）审计，个人所得税审计，印花税及其他小税种审计，企业报税申报表审计，所得税审计。审计工作即是对税务风险控制意识的加强也是税务风险预警的体现。审计监督不仅仅重视结果也应重视审批流程。只有在制度的规范下，税务风险防控工作才能落到实处。

四、结束语

税务风险对于建筑工程企业来说是非常严重的一种风险，企业要通过宣传教育提高管理人员的认识，充分借助“互联网+税务”的强大功能并针对当前企业的税务风险进行分析，结合企业的具体情况，对税务风险管理机制进行完善，并通过提高税务人员的整体素质来进一步降低税务风险，保证企业的健康发展。