关于新《政府会计制度》在高校的应用思考

王思敏

（武夷学院 财务处，福建 武夷山 354300）

新《政府会计制度》引入预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的核算体系，确立“3+5要素”的核算模式，健全政府财务报告体系。高校的事业属性，决定高校需同时服务于财政部门和高校自身。新《政府会计制度》改革背景下，高校资金来源、业务种类、核算方式的多样化，相较原有核算模式都有所不同。高校财务人员不仅需要改变原有的做账模式、做账思维，更需要强大的信息系统的支持，也对目前财务管理工作提出重大挑战。本文就新旧制度衔接中的重点提出几点看法。

一、新《政府会计制度》的创新之处

财政部印发了《政府会计制度-行政事业单位会计科目》（财会〔2017〕25号）以下简称新《政府会计制度》，明确新的行政事业单位会计处理标准[1]。统一了高校会计核算标准，科学合理的进行成本管理，突出高校会计数据的完整性。新《政府会计制度》相较于原来的高校会计制度有以下四点创新之处。

（一）“3+5要素”预算模式

确立了预算收入、预算支出、预算结余三个预算要素和资产、负债、净资产、收入、费用五个财务要素的“3+5要素”模式[2]。通过“业务活动费用”下设的教育费用和科研费用反映高校的教育成本和“单位管理费用”下的行政、后勤部门的管理费用区分行政管理支出，突出管理重点，更加合理的反映高校的办学成本。通过有效的成本管理，节约高校的办学成本。

（二）固定资产折旧方式

新旧制度对固定资产的折旧方式处理是不一致的，高校从原来虚提折旧到新制度下新设“固定资产累计折旧”核算科目，当月增加的固定资产当月计提折旧，并计入高校当期的成本费用。折旧方法一般采用平均年限法，残值为零。加强固定资产的过程控制，更加科学合理的处理固定资产的折旧。提高高校资产计量的准确程度，规范高校的资产管理方式。

（三）基建不再单独建账

在原有高校会计制度下高校基建单独建账、单独核算，年末将可以结转为固定资产的在建工程并入“大账”。根据新制度高校基建不再单独建账，而是新设在建工程及明细科目进行账务处理，简化高校基本建设业务的会计核算。

（四）构建新政府财务会计报告体系

新《政府会计制度》强调高校的财务报告包括综合财务报告和决算报告，预算体系生成决算报告，财务体系生成财务报告[3]。构建满足现代高校管理的财务报告体系。对于全面反映高校的财务信息和预算执行信息具有重要意义。

二、新政府会计制度在高校核算和管理中出现的难点

（一）梳理新旧科目对应关系

新《政府会计制度》相对于预算会计核算体系，强化财务会计核算体系，即高校会计由预算会计和财务会计构成，预算会计实施收付实现制，财务会计强调权责发生制，同时反映高校预算执行情况和高校的财务信息[4]。财务人员手工录入财务核算凭证如何顺利生成预算核算凭证，财务人员如何将原有账务下的科目、项目余额转化成新制度下的科目、项目余额，基建数据如何顺利并入新系统，固定资产如何计提折旧都是新《政府会计制度》落到实处急需解决的难点。

高校目前普遍采用的做账模式为财务人员手工录入财务核算分录，系统自动生成预算分录，对应时发现只有纳入预算管理的现金业务才会生成预算分录，不纳入预算管理不生成预算分录。如：学生缴纳学费时，借：银行存款，贷：应缴财政专户-学费，不生成预算分录，只有零余额用款额度、货币资金，财政应返还额度生成资金结存，这就形成财务核算系统下的现金账与预算会计下的资金结存不相符。

资金来源匹配不一致。高校资金来源多样化，预算会计体系下高校资金来源主要有三种，既财政资金、非财政资金、其他资金，财务会计体系下业务活动费用和单位管理费用，财务会计生成预算会计时出现错配、乱配该如何解决。

（二）新政府会计制度下高校科研收入如何合理确认

新《政府会计制度》要求科研收入按项目合同完成时间确认收入，如果按照实际支出进度确认收入，那么确认的金额可能会高于或低于合同确认的收入，不利于科研收入确认的精准性。高校科研项目完成进度由科研管理部门进行确认，而实际开支依赖于财务数据，两个部门不使用同一系统，不能实时掌握开支情况和项目合同完成程度。高校是国家科研投入的一大主体，科研项目众多，资金来源时间不一致，导致科研部门很难实时了解项目合同的完成进度。财务部门核算项目多样化，由于许多高校并未由专人负责科研项目核算，使得财务部门也很难归口管理科研项目实时开支情况。

（三）新《政府会计制度》对内控体系影响

新《政府会计制度》的实施，高校面临的财务风险有所不同，内部控制的重点也随之改变。财务部门作为高校的一个行政部门，而不是教学主体，财务工作容易不被重视。随着新制度的出台高校财务工作难度加大，工作范围变广，高校如果不重视新制度的推行，仅依靠财务一个部门的推行，新制度难以得到贯彻落实。

高校的财务人员对新政策理解不透彻，缺乏对新制度的系统培训和新核算软件的应用指导，导致高校财务人员面对新制度、新系统只能自学自用，无从参考。

新的制度实施后高校的财务工作更加精细化，对高校的财务管理工作提出新的挑战，如何细致划分财务管理工作，减少财务风险，如何科学合理的运用新制度更好的进行成本管理、数据处理，如何优化现有的内控系统都是财务管理工作需要考虑的重点。

三、新旧会计制度衔接的几点建议

（一）如何梳理新旧科目的对应

高校财务部门牵头组织成立专门新旧制度衔接的会计团队，团队成员分工，由专人负责高校会计制度新科目、新旧科目对照表、补充更新项目信息的编制审核，设立专门基建项目代码进行基建账务处理，补充完整往来账信息，补充完善经济分类科目、功能分类科目、新旧制度科目余额对照平衡表。申请高校计算机专业管理部门的技术支持，积极与高校财会软件供应商对接，根据自身需要设立适合高校的会计核算科目和高校财务的软件体系。团队成员需要根据已经发生的业务逐笔测试新系统是否搭建正确，发现问题及时解决。将原有系统的科目余额转入新建会计科目，根据导入数据报表生成新的财务报表和预算报表，检测基建账务并入新系统跟原有系统对照试运行导入数据是否搭建成功，数据转换是否正确。资产种类不同，折旧年限不同，需要财务部门与资产管理部门对固定资产行进自查、清查。日常经费开支该成本化的进行成本化，费用化的项目费用化，确保资产计量的精准性。

财务人员需要转变自身角色，调整自己的做账思维，打破原有做账习惯，积极学习新制度，与其他已经完成新旧科目转换的院校学习，取其精华去其糟粕，找到适合本高校发展情况的新核算体系，做好新旧系统的顺利转换。

（二）新《政府会计制度》下科研收入进度的确认

财务软件中引入《合同管理系统》，该软件满足新《政府会计制度》核算要求的合同，旨在控制合同收付款进度，满足单位内控管理要求，合同管理系统重点在于实时监控合同执行，即可与高校的“OA”合同管理系统、科研管理系统对接，又可以校内各部门自行备案登记。录入合同的主要信息，重点是收付款进度，根据合同进度生成收款或付款凭证，实现与预算、核算一体化。科研部门按照项目合同确认的科研项目使用年限，财务部门实时录入科研项目资金使用情况，数据共享（仅限于科研项目），科研部门可以实施掌握资金使用情况，财务部门又能按照科研部门确认的项目完成进度合理确认收入。合理控制项目合同的完成进度，进而保证科研收入能账实相符，财务部门设立专人负责科研项目的核算、结题，专人对接科研部门，对科研项目实施归口管理，进而保证项目进度确认的合理性。

（三）新《政府会计制度》如何着手内控体系的建设

高校执行新《政府会计制度》对原有会计制度存在冲突，需要高校根据自身情况完善自身财务管理制度，查找原有财务制度的漏洞，在遵从财经法规的前提下设立高校的财务管理制度。加强对财务数据的管理与使用，对原有的财务管理工作做到更加精细化，减少财务风险。在完善制度的基础上健全财务组织体系，尤其是对风险的有效控制，加大内审力度，加强部门和岗位之间的制约性。增强财务管理意识，结合高校特色，找到适合自身发展的财务管理模式。不断提高财务管理水平和效率。

高校须加强对财务人员的培训力度，使财务人员能熟练掌握新制度的核算方法，完善财务人员知识结构，避免因对政策不了解导致的落不到实处。引进优秀的财务人才和信息技术人才，健全完善财务信息系统。

高校可以引入会计内部控制体系的应用软件，通过内部控制软件加强内部控制，减少财务风险，借助信息化手段，加强风险管控。内部控制的建设不是财务部门自己的事情，需要高校各个部门密切配合，做到业财一体化，从而推进内控体系的建设。

四、结束语

综合来看，高校应根据高校的特有属性，充分重视新《政府会计制度》的作用，更加充分披露财务会计报告，更好的反映教育经费的投入使用情况，新《政府会计制度》改革让高校会计信息披露更加完善，规范高校的财务管理，既能满足精细化管理的目标，又能实现预算管理的需求，提升高校的办学水平，从而实现稳定的发展。