区块链技术促进税收征管现代化研究

(北京工商大学 北京 100048)

一、区块链的内涵及特点

区块链技术起源于2008年末的“比特币”，它本质上是一个去中心化的数据库，区块链作为比特币的底层技术，是一串使用密码学方法相关联产生的数据块，每一个数据块中包含了一批次比特币网络交易的信息，用于验证其信息的有效性(防伪)和生成下一个区块。

区块链具有去中心化、去信任化、不可逆性以及加密安全等特点。用一个生动的例子揭示区块链在我们生活中的作用：在使用区块链之前，你家的账本管理权在父亲手上，于是当你父亲偷偷将钱用来买烟或是转移到他自己的小金库，他会隐瞒这部分支出并且可能做假账来拉平金额；在使用区块链之后，全家都会在账本记账并且管理全是共有的，并且不能在账本上更改。

二、区块链的特点在税收征管的契合性

由于区块链具有上述特点，并且伴随着我国在数据分析技术、隐私的安全性等方面不断发展，区块链能够利用现代网络技术运用到税收管理。

(1)区块链在建设过程中是需要多方参与、共同形成的。由于不同的区块链架构与技术路线不同，不同节点的功能亦不同，不同功能的节点并不是否认其在区块链形成中参与主体地位。同样，构建税收管理现代化体系同样如此，税务部门、纳税人、政府、第三方等是构建区块链信息的节点，是平等的、去中心化的。区块链激发各方参与的积极性，保证了各方参与的权利。

(2)区块链的数据不可篡改、真实有效，并且其增加、删除、修改的过程皆是公开透明。而在我国税收管理过程中一直存在着纳税遵从成本较高，其原因是存在着信息不通畅、沟通成本高等问题。运用区块链技术后，纳税人涉税行为在交易过程中被记录，税务部门可以进行事后检查，避免信息不及时检查带来的信息失真问题。这一方式节约大量的税收管理成本，并真正将纳税遵从的责任还给纳税人自己。

(3)区块链对纳税信用的支持。在区块链的世界中，行为都是真实记录且可追溯的。在带有认证中心模式的区块链应用中，这一技术组合进一步强化了纳税人对自己涉税行为负责的意识，为建立基于纳税信用的管理方式奠定了扎实的技术基础。

三、税收征管嵌入区块链的逻辑可行性

在我国，如何降低税收征管成本一直以来是关注焦点。实现税收征管成本最小化需从两个方面进行探讨。(1)征收机关的问题——征收能力和征收成本。(2)纳税人的问题——纳税遵从度与纳税成本。由此可得，税收征管一方面需要降低征收成本，提高征收能力，这就需要征收过程的信息充分准确；另一方面税收征管需要纳税人依法纳税，这就需要我们在简化纳税流程的同时增加税务稽查的力度，纳税人的“纳税不遵从成本”会提高。

区块链技术可以贯穿税收征管体制——税源管理、税款征收、税务稽查的始终。(1)对于税源管理而言，区块链主要发挥的是整理信息的角色。通过跨链结合其他部门，如工商部门的登记数据。(2)对于税款征收而言，通过区块链技术中的智能合约可以大大改善税务部门的征收压力。现有的各种税种缴纳税款时间错综复杂，时间难以准确记忆。(3)对于税务稽查而言，区块链技术对其贡献有下列三个方面。其一，区块链技术在税源管理、税款征收的运用已经能够大大降低税务稽查事件，给税务稽查部门减负。其二，税务稽查所需要的信息大多需要从外部获得，譬如公安局、海关署。区块链技术的跨链技术能够及时满足稽查人员的需要。其三，我国稽查的特点是收入型稽查，受考核体制的影响，倾向组织纳税人发现问题后进行自查，比较注重税款的入库，达不到“治理一个教育一片”的目的，所以难以提升纳税人的纳税意识。构建的纳税信用体制贯穿征管始末能够改变这个奇怪的困境。

四、深圳试点——“区块链+电子发票”

2018年8月10日，全国首张区块链电子发票在深圳国贸旋转餐厅问世，宣告了深圳成为全国首个区块链电子发票的试点城市，也意味着纳税服务开启了它的新时代——区块链时代。除餐饮服务业以外，越来越多的行业都加入其中，采用区块链电子发票，譬如2020年3月26日，家电行业亦开始使用电子发票。随着国内新冠肺炎疫情得到有效控制，为了保障企业有票可用、顺利复工复产，深圳市税务局已联手腾讯区块链、微信支付上线“区块链电子发票极速版”解决“发票荒”难题。

区块链与电子发票的结合体现在以下三个方面。首先是商家订单平台、区块链电子发票平台、线上支付平台三方结合，订单完成后直接根据订单数据生成发票，实现“交易数据即发票”。其次是企业财务系统能在区块链电子发票的平台上获取信息，能够防止消费者多开金额或是一票多报。最后是区块链电子发票平台的构建，为税局提供了在线上交易的消费者消费数据、商家销售数据、企业报销管理费用或是销售费用的数据等，弥补了税务局中企业、个人内部财务信息不对称的问题，能够有效规避假发票，完善发票监管流程，提高税收征管的效率。

五、区块链未来优化税收征管的方式

(一)“区块链+纳税信用平台”

纳税信用级别是指税务机关根据纳税人履行纳税义务情况，就纳税人在一定周期内的纳税信用所评定的级别。2014年10月1日起，《纳税信用管理办法(试行)》发布。我国纳税信用等级主要涉及税务登记、纳税申报、账簿凭证管理、税款缴纳以及其他违反税收法律、税收行政法规等方面，虽然涵盖了税务管理的基本流程，但仍存在着许多漏洞。运用许可型区块链技术，企业通过企业的注册编号，个人可以通过自然人识别号，每一次产生纳税信用的信息或是其违反了税收法律法规的时候，加盖时间，记录备案，随时查看。

(二)“区块链+国际税收”

随着经济全球化的深入，国际间跨国公司、跨国纳税人的涉税事项日益增多，出现了税基侵蚀和利润转移等现象。国际上采取了许多措施，出台各国之间的税收协定，OECD提出了BEPS及CRS、美国提出了FACAT计划。国际税收形势向好但税收漏洞仍然严重。譬如转让定价规则最易引发的关联交易现象每日上演，由于跨国公司的有意或无意的行为，税务局所得到的信息一直处于信息不对称的状态，是OECD以及国际税收协定一直以来的心头大患。运用区块链技术，搭建国际税收平台，理论上能够使空壳公司、蓄意操纵定价的行为无处遁形。优势如下：其一，公开、透明、及时的特点大大利于转让定价规则中的独立交易原则，分布式账本的运用，使税务局获取信息及时准确、数据可用可信、成本大大降低。其二，去中心化的特点符合国际交流的基本原则，不易产生交流摩擦。

六、小结

综上，区块链技术所固有的特点解决了传统税收征管的困境，在促进我国税收征管道路上发挥着重要作用。在未来发展的道路上，如何将区块链技术与税务更加紧密地结合，如何防范因区块链出现的法律制度风险是一个问题。在丰富的实践基础上，需要稳步推进区块链技术的使用，实现税收治理现代化目标。