新时期事业单位会计制度下的事业单位内部控制研究

郑 敏

一、新事业单位会计制度对医院财务内部控制管理的积极作用

新会计制度下加强医院内部控制不仅有利于制度的有效落地实施，进一步提高医院的财务经营效益和医疗服务水平，促使医院各项业财管理流程更加规范化、增强医院的风险防范能力，还能有效地提高医院的资产利用效率，确保医院的资金资产安全，防止国有资产的流失。如新事业单位会计制度将企业会计制度中的固定资产折旧以及无形资产摊销等纳入了医院的财务核算范畴，能够为医院内审监管提供更加全面的财务数据信息，提高了资产的准确性及安全性。同时增加了卫生材料科目等符合医院经营实际的会计科目，增强了会计科目地精准表述程度，有利于更加直观地反映医院的财务经营状况，提高医院的财务内控效果。

二、新事业单位会计制度下对医院财务内部控制提出的新要求

医院日常的业务核算主要包括政府划拨经费的收入支出核算、医疗事业收入及成本核算、固定资产核算等多项内容。由于医院承担着一定的医疗科研责任，因此还存在科研教育经费的收入支出核算以及医院经费支出核算等内容。新会计制度下，进一步扩大了医院的财务核算范围，结合医院多元化的业务类型制定了有针对性的核算规则，核算的单元更加全面，核算体系更加完整，同时对医院财务人员的专业技能水平也提出了更高要求。随着医疗体制改革的不断深化，医院的成本经营压力越来越大，这就要求医院利用全面预算管理、成本精细化管理等多种内部控制手段来提高医院的经营效率和效益。如在进行成本管理时，要采取更加科学合理的手段方法进行公共成本分摊，为医院提供更为细化、精准的财务数据支撑，以便医院领导人员更好地进行财务经营决策。另外，新会计制度下要求事业单位建立预算会计与财务会计适当分离又相互结合的双基础会计核算体系，因此，医院必须要对现有的业务及财务流程进行改造，相应的会计报表也要做出调整，而在这过程中如果医院内控不力，必然会导致新旧制度衔接困难，由此引发的财务风险会更为巨大，对医院可持续健康发展极为不利。

三、新事业单位会计制度下医院加强财务内控的有效策略

（一）提高内控认知水平，加强人才队伍建设

医院领导人员要注重结合新事业单位会计制度对医院财务内控的新要求，积极推动财务内控体系的建设，通过开展政策理论学习活动提高医院财务人员新制度下的财务内控认知水平，把握内控关键要点，提升内控能力水平。要引进优秀的管理会计人才，优化医院的人才结构，更好地为医院内控体系的建设提供指导。同时加强对医院内部财务人员的业务能力培训，定期开展业务能力考核评价，以激发其财务内控的积极性，在医院内部创造良好的财务内控氛围，为医院在新制度下加强内部控制夯实环境基础。

（二）科学开展内控活动，规范财务管理流程

新会计制度下，医院的财务内控活动主要包括往来账款核算活动、货币资金账务核算活动、业财融合活动以及流程再造活动。首先，由于医院的业务内容繁杂，因此其往来账的构成和处理相对复杂，如果不能及时进行对账和清理，可能使得会计信息失真，导致医院资产流失。因此医院必须对此加强内控，全面梳理往来账款明细科目。根据新事业单位会计制度要求肃清现有往来账科目内容，制定详细的科目设置及核算规则，实行专人对账与责任对账相结合，及时核销往来账款，定期核对整理往来账目并出具往来账检查报告，及时发现并解决问题。其次，良好的货币资金管控能够提高医院的资金使用效率，降低医院资金风险。针对资金管理活动，医院需要从资金的申请支付、授权审批、支付核算以及账实稽核四个方面加强内部控制。如在购置医疗器材时，经办人要向OA系统提交支出申请；经部门负责人、医院经费管理部门、财务部门等审核通过后，报送给医院领导审批，对于支付材料或手续不完整的支付申请予以退回；医院出纳人员确认审批手续无误后进行支付，并将支付后的材料交由会计人员进行核算；资金稽核岗位根据银行日记账、现金日记账等进行稽核，确保库存现金与现金日记账保持一致，并编制银行余额调节表，及时追踪和清理未达账项，有效防止资金流失。再次，业财融合是新时期事业单位会计制度改革的必然趋势，医院可通过构建业财一体化管理系统，搭建财务共享平台，利用先进的数据分析处理技术提高业财数据信息处理的效率和质量，充分发挥管理会计的内控职能作用。最后，医院要结合新制度下内部控制的要求对现有的业财管理流程进行优化和改造，重新梳理内控关键环节，制定内控管理制度，规范财务管理流程。

（三）做好基础管理工作，强化成本预算管理

在开展内控工作之前，首要任务就是确定财务内控目标，要在保证医院经营管理活动合法、合规的前提下，提高资金资产使用效率、确保财务信息真实完整、有效预防经营风险隐患、将提高公共卫生服务效率和质量作为主要内控目标，并结合医院的业务经营特点及组织结构将目标逐级分解，通过目标管理来强化内部控制。在设计财务内控岗位时，医院要严格按照不相容岗位分离原则设置相关管理岗位。如支出控制方面的申请与审批、执行与审核、付款结算与审核等岗位要实现分离，收入控制方面的经办与稽核、票据使用与票据保管、退费审批与办理退费等岗位要实现分离。同时要置顶严格的流程管理制度和岗位责任追究制度，以落实相关管理责任，确保内部控制工作有效开展。医院要对现有的会计科目进行修订和完善，结合新事业单位会计制度以及医院的实际情况科学地设置会计科目。以固定资产和累计折旧为例，考虑到医院固定资产会受市场环境变化而产生价格波动，医院要增设相应的固定资产价值准备科目，确保真实、准确地反映出医院的固定资产价值。同时增设固定资产累计折旧科目，既能反映资产在一定期间内的损耗情况，又能体现出资产的成本收益表现。医院要实施全面预算管理制度，在预算编制阶段要确保预算编制内容的完整性和科学性，加强预算编制审核，同时强化预算执行的过程监管，将预算执行情况同预算计划进行比较分析，及时发现预算偏差并采取有效的纠偏措施。建立预算信息反馈机制，对预算执行结果进行考核评价，不断地优化医院的预算管理体系，促进预算内控管理闭环的形成。

（四）健全风险管理机制，强化财务监督管理

在新会计制度下，如若新旧制度在过渡过程中衔接不畅，可能导致医院面临更大的财务经营风险，因此医院必须要加强风险的内控管理，定期开展对重点项目、重要工作环节以及关键工作岗位的审计监管活动，如进行专项的资金管理、检查资金的来源去向、核查资金使用范围；在购置大型医疗设备时，要进行可行性分析论证，深入分析投入产出效益；要定期检查药品及高值耗材，确保其从采购使用到收费盘点等各个环节无异常管理行为。医院要建立有效的风险预警机制与风险的识别与评价指标体系，找出风险的相关影响因素，开展有针对性的风险内控活动。同时在保障内审机构独立性与权威性的基础上加大内审的监督检查力度，将内审工作从事后转向事前、事中、事后的全过程审计，可与专业的会计事务所进行合作，对医院的财务内控体系进行评价，找出存在的问题，并进行合理地改进和优化。另外，要通过绩效考核评价增强内控管理效果，将考核结果同医院各科室部门及内控岗位负责人的业绩绩效相结合，以提高医院职工职工的内控工作积极性，促进新制度下内部控制管理活动的高效、有序开展。

四、结束语

综上所述，在新会计制度下，医院加强内部控制能够保障其医疗卫生活动的顺利开展，确保财务收支合法合规、保证会计信息真实有效，能极大地促进医院经济效益和社会效益的全面提升，助力我国医疗卫生事业的蓬勃发展。