论权责发生制在行政事业单位会计改革中的引入

王雪梅

引言

随着中国市场经济的不断发展和完善，对行政事业单位财务管理的精细化管理提出了更高的要求。在财务管理实践中，行政事业单位作为履行行政职能和开展公共管理的主体，所使用的会计核算方式必须要随着当前经济体制的变化而发展，为了更好地满足会计信息用户的需求。中国行政事业单位的会计确认依据一直是收付实现制。如何将权责发生制应用于行政事业单位会计制度改革，实现会计信息的真实性和完整性，是行政事业单位财务管理的重要组成部分。权责发生制在我国行政事业单位会计改革中的应用时间仍然较短，相关研究较少。因此，本文首先总结了权责发生制的定义和特点，然后分析了权责发生制在会计改革中的应用意义，并深入研究了权责发生制如何在行政事业单位会计改革中实际应用，从收入会计核算、支出会计核算、债权债务核算以及固定资产科目等四个方面进行详细分析。

一、权责发生制概述

权责发生制即“应收应付制”，其基础是权利和责任的完成，作为经济实体的支出和收入的主要依据[1-2]。在当期的收入和支出中，虽然是未使用的金额，但需要计入当期的收入和支出；而不属于当期的收入或费用的款项，即使已经支付或已经收入，也不作为当期的收入或费用[3-5]。

行政事业单位以往的会计制度和财务工作中，主要依据是现收现付制度，将款项支出和收入作为会计计量基础，也就是说，当期的收入或支出，当没有实际支付时，不用作当期收入或支出。反之亦然，这不是当期的收入或支出，但本期发生的交易也可以确认为当期收入和支出。这就时常会出现收入与支出的配比问题，最终导致经济主体收入与支出的信息失真。权责发生制的有效应用可以解决现收现付制中的诸多问题，有利于提高行政事业单位财务会计的真实性。

二、权责发生制会计制度在行政事业单位会计改革中的重要性

在这个阶段，行政事业单位会计工作实施中采用的现收现付制逐渐暴露出许多问题。行政事业单位应多了解许多公司在应用会计权责发生制方面的优势。本文将以权责发生制引入行政事业单位会计改革作为深入分析的目标，具有重要意义，并通过以下几个方面进行进一步地探讨。

（一）加强行政事业单位的内部财务管理和控制

由于受到中国市场经济的影响，中国行政事业单位的内部财务管理控制工作进入了一个新的局面。行政事业单位正在向国内企业学习，在内部控制上越来越关注成本和效率，单位现行的现收现付制逐渐无法适应时代的发展。现收现付制无法很好地反映行政事业单位的实际成本，极大地增加了其运作情况的管理及考核的难度。利用权责发生制进行行政事业单位会计核算，不仅可以提高财务会计的准确性，而且可以客观地反映行政事业单位的运作情况。

（二）完善行政事业单位的内部税收管理

权责发生制在行政事业单位会计改革中的应用可以帮助政府税务机关了解单位的实际税收状况。有效地防范了单位偷税、漏税等违法行为的产生，有利于政府相关部门推行统一的税务稽核等工作，便于国家税收政策的有效落实。

（三）防范行政事业单位潜在债务风险

权责发生制的引入，可以全面而准确地提供财务相关信息，为单位管理人员提供有效参考，单位管理人员通过准确的财务数据作为判断依据，可以作出科学的决策，进而科学合理的规避单位潜在债务风险。因此，权责发生制在行政事业单位中的应用可以起到预防债务风险的作用。

（四）提高财务信息的合理性

行政事业单位应的权责发生制会计核算，更全面，合理地反映单位内部财务信息和数据。不仅保证了财务报告及会计信息的真实准确，而且可以客观反映单位的运作状况，对事业单位收入和支出的合理配置起到正面积极作用，从而进一步提高了财务数据和信息的合理性。

三、权责发生制在行政事业单位会计改革中的实际应用

在行政事业单位会计中引入权责发生制是一个极其复杂的研究课题，值得进一步研究。行政事业单位应该从会计管理与权责发生制如何相结合来，进行进一步地研究和分析，在行政事业单位的实际会计工作中，权责发生制将被逐步科学有效地应用，提高中国行政事业单位的内部控制能力，为领导决策提供有力的参考。

（一）收入会计核算

财政部门的审批预算计划是行政事业单位收入的主要依据，在业务核算过程中，单位的收入确认必须严格依据相关规定来开展。根据有关规定，除特殊原因外，一般需要提交行政事业单位的收入。对于财政专户款，贷方应真实反映财政专户款中的所有预算外资金，借方需要反映财政专户实际支付的预算外资金。

（二）支出会计核算

行政事业单位在实际支出核算中，几乎都是利用现收现付制来进行的，为了进一步加强单位会计核算与监督，一些业务需要使用权责发生制会计方法进行支出核算。行政事业单位计算贷款时，应当采用权责发生制，按照合同约定的期限和利率计算相应的利息。与此同时，还应按月来分配利息，从而保证更加科学准确的核算配比。

（三）债权债务核算

在正常情况下，行政事业单位的债权和债务只与单位的经营业务有关。在经营业务核算中确认债权的收款权的时候，应按实际情况进一步确认应付而未付的相关债务的偿付时间。

（四）固定资产科目

与一般企业相比，固定资产核算对行政事业单位极为重要。固定资产比较特殊，行政事业单位附属资产中没有单独的收支项目。相反，增加了累计折旧、折旧基金、固定资金、固定资产净额和固定净资产等科目。通过这些科目可以准确地反映出固定资产的折后价值，资产管理部门能够获取准确的价值数据，有关部门也可以得到客观准确的投放与调拨资产依据。

四、结论

综上所述，在行政事业单位的会计改革中，与传统的支付制度相比，权责发生制的引入可以解决许多以前无法解决的问题，能够更好地适应新的社会经济环境，从而使中国行政事业单位的财务会计更加现实可靠。作为行政事业单位改革的关键内容，权责发生制已经完成并充分反映和披露了真实的会计信息，有利于本单位及时防范债务风险。如果行政事业单位会计改革能够有效运用权责发生制，将进一步提高现行行政事业单位的财务管理水平，使管理机构能够更好地适应新的发展形式下的会计业务需求。通过本文的研究，希望可以使相关财务工作人员认识到行政事业单位引入权责发生制的意义所在，进而将其有效应用于会计制度及会计实务中。