浅析个税改革如何兼顾公平效率

沈晨

（河北经济管理学校，河北 石家庄 050071）

前言

个税改革为我国的一项伟大举措，体现了国家对民生、经济发展等问题的重视。但就目前的情况看，我国个税改革仍处于初级阶段，公平性差、效率低的问题仍存在。可见，为进一步促进税务改革进展，提高国家税务领域的发展水平，改革过程中兼顾公平与效率较为重要。

一、公平与效率视角下个税改革的职能

调节收入差距，为我国个税改革的主要职能之一。就目前的情况看，我国个税的边际税率较高，最高可达到45%。理论上讲，上述税率设置方法，可为居民收入差距的缩小提供可能。但实践经验显示，个税该职能的发挥效果不尽人意。根据国际标准要求，国内居民的贫富差距应采用基尼系数表示。如基尼系数＞0.4，表明贫富差距较大。目前，我国居民的基尼系数＞0.47，显著高于国际标准以及发达国家该指标（0.24～0.36）[1]。公平与效率视角下，个税改革职能发挥的影响因素，以“个税税务制度”“税收征管模式”为主。个税税务制度欠完善，征管模式缺乏合理性，征管能力欠缺，均会导致个税改革的公平性丧失，导致税收效率降低。由此可见，为使个税的职能得以发挥，从“个税税务制度”“税收征管模式”等方面出发，加强税务改革，兼顾公平与效率较为重要。

二、个税改革兼顾公平效率面临的问题

目前，我国个税改革虽取得了显著的成果，但仍存在着未兼顾效率与公平的问题。具体而言，个税改革兼顾公平效率面临的问题，主要体现在“课税模式欠完善”“税率表待调整”“税基待扩大”“收入来源缺乏监督”“申报制度未完善”“惩罚力度不足”等方面。课税模式欠完善，容易导致税收的公平性下降。税率表存在的问题，主要体现在“级数过多”方面。税基过小，易导致国家财政收入减少。未对收入来源进行监督、申报制度欠完善、惩罚力度不足，易纵容偷税漏税行为，不仅会增加税收的核实以及征收难度，同样会对税收的公平性造成破坏。个税改革环境下，为兼顾公平与效率，国家需在调整课税制度、调整税率表、扩大税基的基础上，加强税务管理，为个税改革的进展、国家经济发展水平以及居民贫富差距的缩小提供保证。

三、个税改革兼顾公平效率的实现方式

（一）完善课税模式

为促进个税改革进展，提高税收效率及公平性，完善课税模式是关键。计算简单、便于征收，为当前课税模式的主要优势[2]。但未来，随着居民收入来源的增加，上述课税模式存在的弊端将逐渐体现。近年来，我国居民的薪资收入占总收入的比重逐渐下降，如单纯以薪资作为要点征税，虽可提高课税效率，但难以体现公平。例如：A与B两人收入均为10000元/月，A的收入中，8695元来自薪资。B收入中，仅3000元来自薪资。如未考虑薪资外收入，A所缴纳的税款将远远高于B，税收的公平性将被打破。为解决上述问题，建议将“综合分类征收”作为主要课税模式，对税务进行征收，将薪资外收入纳入至税款的计算过程中，在体现效率的同时，体现税收的公平性。

（二）调整税率表

边际税率高、级数多的问题，为我国个税改革存在的问题之一。单独就税收级别而言，最高级别的适用人群极少，适用性差。上述问题长期存在，虽可体现税收的公平性，但却容易对税收效率的提升造成阻碍。为解决上述问题，降低边际税率是关键。目前，全球所有国家中，边际税率最高者，税率均处于40%以下，显著低于我国45%的数值[3]。因我国社会保障制度尚未健全，居民福利水平相对较低，如采用上述税率征收税率，极易导致人才以及资金外流，对国家的发展造成阻碍。为解决上述问题，建议将最高边际税率设置为35%左右。就税收级数而言，国际平均的税收级数为4级，目前我国所实施的税收级数为7级。对此，建议将7级税率调整为5级税率，在体现公平性的基础上，提高税收效率。

（三）适当扩大税基

降低税率、减少税收级数、完善课税模式，均可达到促进个税改革的目的，对税收公平与效率的体现，具有重要价值。但值得注意的是，税收的重要作用之一，在于增加财政收入。为使上述作用得以体现，个税改革的过程中，适当扩大税基较为重要。首先，建议有关领域适当废除不合理的优惠政策，以免优惠政策过多，导致税额减少。此外，随着社会经济的发展，我国居民的收入来源将逐渐增加。目前，我国所实施的个税税制并未体现“实物性福利”的课税内容。上述问题长期存在，容易导致税款流失，虽可提高税收效率，但难以体现公平。为实现公平与效率的统一，建议将“实物性福利”纳入课税内容之中，使税基得以扩大，使国家的税收资金能够真实反映居民的整体收入状况，体现税收的公平性。

（四）加强收入来源监督

随着收入来源多样化水平的提升，个人收入来源的监督难度明显加大。但如未给予监督，极易导致部分“隐性收入”被排除于税收之外，对税收的公平性造成影响。我国现行的个税征收方式，要求以货币收入为主，对应纳税额进行计算，居民所获得的实物性资产，均无须纳税。长此以往，易导致税款流失。为使居民的实物性资产能够真正成为税收来源的主要组成部分，加强对个人收入来源的监督是关键。互联网以及计算机技术的出现，为收入来源的监督提供了可能。对此，建议有关领域建立“信息化系统”，将纳税人的信息全部纳入至系统之中。除“货币收入”外，居民的“房产信息”“车辆信息”等，同样需处于系统中。居民需利用身份证号，进行财产登记。采用上述方法进行个税改革，对税收公平性的提高具有重要价值。加之互联网技术的应用，监督效率也将有所提升。

（五）完善申报制度

目前我国所实行的个税缴纳制度，以“代扣代缴”为主，纳税人无须自行申报，便可对税款进行缴纳。采用上述方式征收税款，难以达到预期的征税效果。为解决上述问题，建议完善申报制度，以“个人申报”为主，以“代扣代缴”为辅，兼顾效率与公平，促进个税改革进展。例如：国家可完善“源泉扣缴制度”，以所得支付者作为扣缴义务人，于纳税人支付所得款项时，代为扣缴税款。采用上述方法进行个税改革，能够有效提高纳税人申报的积极性。此外，国家同样可适当调高扣缴手续费，促使纳税人调整税务缴纳方式。将“双向申报”制度应用到税务申报的过程中，同样可达到兼顾公平与效率的目的。如：国家可要求“扣缴义务人”“纳税人”分别对所得税进行申报，在此基础上，对两者进行对比稽核，观察有无虚报、瞒报的问题，在提高申报效率的同时，提高税收的公平性。

（六）实施奖惩机制

目前，我国对偷税漏税行为的打击力度显著加大。例如：“范冰冰偷税漏税”事件出现后，国家税务机关立即对事件展开了调查，并于确认当事人存在偷税漏税行为后，利用强制手段对其进行了经济惩罚。上述行为表明，随着个税改革的深入进行，我国针对偷税漏税问题的惩罚力度已得到了一定程度的提升，这对税收公平性的提升，具有重要意义。但目前，我国尚无针对揭发检举偷税漏税事件所制定的奖励机制。上述问题长期存在，容易对居民揭发检举上述事件的积极性造成打击，对个税改革效率的提高，以及公平性的体现不利。对此，建议国家建立“奖惩机制”，对揭发检举行为进行鼓励，为个税改革公平与效率的体现提供保证。

四、结论

综上所述，本文对个税改革下兼顾公平效率问题的研究，明确了当前税务改革所面临的主要问题，并为税收公平性以及效率的提升提供了思路。未来，建议有关领域从个税税务制度、税收征管两方面出发，完善课税模式、调整税率表、扩大税基、加强监督、完善申报制度、提高惩罚力度，全面提高个税改革水平。