在会计信息系统中结合使用借贷记账法和增减记账法

钟光荣

[摘    要] 会计记账方法采用借贷记账法是我国会计与国际会计惯例接轨的要求，但是与增减记账法比较，借贷记账法也有其缺点，增减记账法也有其优点。增减记账法在当今信息时代具有重要意义。在会计信息系统中可以通过设置借贷记账法与增减记账法的自动转换机制，结合使用这两种记账法，充分发挥两种记账法的优势，同时服务于会计人员和非会计人员。

[关键词] 借贷记账法;增减记账法;会计信息系统

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 025

[中图分类号] F230    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）21- 0066- 02

0      引    言

现在我们国家会计核算使用的记账方法为借贷记账法，曾经还使用过增减记账法和收付记账法。借贷记账法在西方国家已流行了六七百年，至今仍是普遍使用的会计记账方法。为了与国际会计惯例接轨，20世纪90年代我们国家所有的会计主体都采用借贷记账法。在这之前，借贷记账法、增减记账法和收付记账法并行了相当长一段时间[1]。这三种记账方法能并行相当长一段时间，说明这三种记账方法各有特点。增减记账法是在借贷记账法的基础上设计出来的。增减记账法的主要设计者之一张以宽教授指出时至今日增减记账法仍然有很高的应用价值（2018）[2]。实际上，基于现代信息技术的会计信息系统能结合使用不同的记账方法，发挥各种记账方法的优势。本文对在会计信息系统中结合使用借贷记账法和增减记账法进行分析与探讨。

1      借贷记账法和增减记账法的关系

实际上借贷记账法隐含了增减记账法。会计人员在编制借贷记账法下会计分录的时候，实际上考虑了增减记账法下会计分录的编制过程。

例如：某公司购入材料一批，价款100万元，增值税16%，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。该企业原材料按实际成本计价。借贷记账法下会计分录如下：

借：原材料     100万元

应交税费    16万元

贷：银行存款    116万元

想想编制会计分录的过程：为什么借记“原材料”100万元？因为原材料增加了100万元;为什么借记“应交税费”16万元？因为应交税费减少了16万元（增值税进项可以抵减增值税销项）;为什么贷记“银行存款”116万元？因为银行存款减少了116万元。编制借贷记账法下会计分录的时候，实际上考虑了增减记账法下会计分录的编制过程。所以，可以说，实际上借贷记账法隐含了增减记账法。

2      借贷记账法和增减记账法的优缺点比较

2.1   借贷记账法的优缺点

2.1.1   优点

（1）账户对应关系表达清楚

按照复式记账法的原理，对于每笔经济业务，要在两个或两个以上的账户里进行核算。这些账户之间存在对应关系。通过这种对应关系全面反映该笔经济业务对会计要素的影响，全面核算经济业务。借贷记账法下的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。借方账户和贷方账户之间存在对应关系，账户对应关系表达清楚。

（2）手工会计方式下便于会计人员检查会计分录和账簿记录的正确性

借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。因此，在借贷记账法下，每一笔会计分录的借方发生额和贷方发生额相等;任何时候所有账户的借方余额合计和贷方余额合计相等。手工会计方式下会计人员可以利用这种相等关系，检查会计分录和账簿记录的正确性。不过，在会计信息系统方式下，可以由系统自动检查会计分录和账簿记录的正确性，借贷记账法的这一优点就不存在了。

2.1.2   缺点

借贷记账法的可理解性差。“借”和“贷”两个字在不同情况下意思不同。“借”，对于资产类账户表示增加;对于负债类和所有者权益类账户，表示减少。“贷”，对于资产类账户，表示减少;对于负债类和所有者权益类账户，表示增加。正因为“借”和“贷”两个字在不同情况下意思不同，对于借贷记账法的初学者，借贷记账法难以理解。

复式记账出现之初主要记录银行借贷资本，“借”和“贷”分别代表借主与贷主。随着商品经济的发展，商业企业也利用“借”和“贷”来记录经济业务，由此逐渐演化出借贷记账法。這时，“借”和“贷”二字已失去了本身的含义，仅仅是记账符号，表示账户之间的对应关系，其中一方规定为“借”方，另一方规定为“贷”方。现在规定：“借”，对于资产类账户表示增加，对于负债类和所有者权益类账户表示减少;“贷”，对于资产类账户表示减少，对于负债类和所有者权益类账户表示增加。如果反过来规定：“贷”，对于资产类账户表示增加，对于负债类和所有者权益类账户表示减少;“借”，对于资产类账户表示减少，对于负债类和所有者权益类账户表示增加，其实与现有规定没有实质的区别。现在普遍把“借”理解为账户的左方，把“贷”理解为账户的右方，也不准确。如果规定借方发生额登记右方，贷方发生额登记在账户的左方，也不会改变借贷记账法的实质。

借贷记账法下“借”和“贷”两个字在不同情况下意思不一致，给借贷记账法的初学者带来理解上的困难，非会计人员一时更是难以理解。

2.2   增加记账法的优缺点

2.2.1   优点

增减记账法可理解性好，简明易懂。增减记账法的“增”和“减”既是记账符号，也有实际意义，分别表示会计要素的增加和减少，意思明确，所有人包括非会计专业人员都能理解。

2.2.2   缺点

（1）账户对应关系表达不够清楚

上述某公司发生的经济业务，如果采用增加记账法，会计分录为：

增：原材料     100万元

减：应交税费    16万元

减：银行存款    116万元

会计分录中账户的对应关系的一方为：增“原材料”100万元，减“应交税费”16万元;另一方为减少“银行存款”116万元。账户的对应关系是通过复试记账中双方的错位排列表示出来的。如果不错位排列，会计分录记录为：

增：原材料     100万元

减：应交税费    16万元

减：银行存款     116万元

这样不错位排列，会计分录中的账户对应关系就不清楚了。借贷记账法不存在这个问题。

口语方式下，增加记账法的会计分录又如何表达呢？如果口述为：增加“原材料”100万元，减少“应交税费”16万元，减少“银行存款”116万元。这样口述，账户的对应关系没表达出来。借贷记账法也不存在这个问题。与借贷记账法比较，增减记账法对账户的对应关系表达不够清楚。

（2）手工会计方式下不便于检查会计分录和账簿记录的正确性

增减记账法把账户分为资金占用（即资产）类账户和资金来源（包括负债和所有者权益）类账户。增减记账法的记账规则是：凡涉及资金来源和资金占用两类账户的经济业务，同增同减，同增或同减金额相等;凡涉及资金来源或资金占用一类账户的经济业务，有增有减，增减金额相等。采用增减记账法，每一笔会计分录中资金占用类账户增减发生额的差额与资金来源类账户增减发生额的差额相等;任何时候所有资金占用类账户的余额合计与所有资金来源类账户的余额合计相等。利用这种相等关系，手工会计方式下会计人员可以检查会计分录和账簿记录的正确性。但检查时，要辨析账户的类别，是资金占用类账户还是资金来源类账户，不如借贷记账法下作相同的检查时那么方便。不过，在会计信息系统方式下，可以由系统自动检查会计分录和账簿记录的正确性，增减记账法的这一缺点也就不存在了。

3      在会计信息系统中结合使用借贷记账法和增减记账法

借贷记账法和增减记账法各有优缺点。综合考虑，针对会计人员，借贷记账法有优势;针对非会计人员，增减记账法有优势。借贷记账法虽然难理解性，但通过专业学习，会计人员完全能掌握。而且借贷记账法实际上隐含了增减记账法，再加之借贷记账法是国际通用的记账方法，所以，針对会计人员，适宜采用借贷记账法。非会计人员一下子很难掌握借贷记账法，也不进行账务处理，只是查询会计信息、利用会计信息进行经济活动分析。所以，针对非会计人员，适宜采用增减记账法。即结合使用借贷记账法和增减记账法。如何实现这种结合，现代信息技术条件下的会计信息系统提供了这种可能。

可以通过程序的设计，在会计信息系统中设置借贷记账法与增减记账法的自动转换机制。在会计人员使用系统进行账务处理时，系统可以显示为借贷记账法的操作界面;在非会计人员使用系统查询会计信息时，系统可以显示为增减记账法的操作界面，从而实现借贷记账法和增减记账法的结合使用。

结合使用借贷记账法和增减记账法对非会计人员具有重要意义。当今互联网+、大数据、云计算、数据仓库、数据挖掘以及联机分析处理（OLAP）等新技术的出现，为深入挖掘会计信息的价值提供了技术支持，但还要求会计信息具有可理解性。非会计人员能看懂增减记账法下所有的会计信息，包括记账凭证和会计账簿等。在事件驱动型会计信息系统里，非会计人员可以联系会计报表、会计账簿、记账凭证和系统里的原始凭证信息，对会计数据进行深度分析，为企业日常经营管理和经营决策服务。增减记账法有利于会计信息的充分利用。

主要参考文献

[1]乐长征，李成云.簿记理论在中国的百年[J].财会通讯，2012（7）：141-142.

[2]张以宽，杨松令.关于会计理论建设与发展的几个问题[J].财会通讯，2018（22）：5-9，131.