制造业企业使用目标成本法的体会

[摘 要]制造业企业是我国国民经济体系的重要支撑，其发展水平直接影响着我国的综合国力。但是，我国制造业企业的整体竞争力水平还不高，存在比较突出的成本浪费问题，企业的经营指标容易出现偏差，最终会给企业的长久发展带来负面影响。目标成本法作为一种科学有效的成本管理手段，能够很好地适应制造业企业成本管理需求，对各项管理运营成本进行合理高效地规划，大大提高企业的成本管理水平。文章深入分析了目标成本法的优势和在制造业企业中应用的策略建议。

[关键词]制造业企业;成本管理;目标成本法

[中图分类号]F275.3

1 引 言

目标成本管理法是以企业的年度预算作为基础，依据公司的经营发展目标，通过系统研究成本、确定目标成本、预计成本等操作，对目标成本进行细致分解，并对目标的实施进行监督考核、分析研究和判断决定。这种方法的重点放在企业效益上面，以管理工作的实施来达成目标，并把核算作为一项基本的管理手段，在事前核算和分析成本，在事中严格控制成本，在事后考核目标成本的管理结果，确保全部员工都能参与到成本管理中，通过对核算的管理来取代以往的成本核算，提升企业的成本管理水平。通过事前事中的把控来取代以往的事后核算，确保企业内部各职能部门能够正常开展成本控制，完善企业自身的成本管控体系，实现全员、全过程的把控，严格控制成本支出，力争最大化的经济效益。通过上述的分析可以看出，企业要想提高整体竞争力，获得更多的盈利，采纳目标成本法来控制成本是非常必要的，对制造业企业来说更是如此。

2 目标成本法的主要特征

追根溯源，最早应用目标成本法的日本丰田汽车公司，在20世纪50年代末提出并取得了实际应用成果。丰田公司首先把该方法应用到皇冠轿车的研发设计和生产中，随着70年代石油危机的爆发，油价暴涨，汽车销量一落千丈，丰田公司通过目标成本法的全面推广顺利渡过了石油危机，以巨大的成本优势打败了德国、美国的汽车制造商，发展成今天的世界顶级汽车制造企业。我国的企业从20世纪90年代开始接触学习并尝试使用目标成本法，比较著名的案例有鞍钢“模拟价格、成本否决”管理法是对目标成本法的消化吸收和再创新，通过模拟市场行情，推算出产品的额定市场价格，然后根据市价和企业的预期利润往前推算出生产过程中能够承受的最大成本，这就是目标成本，之后将目标成本多层分解，把控制成本的任务细化到所有的职能部门、每一名员工和每一种原料工艺上面，同时将目标成本的控制结果作为员工升迁和工资獎金的重要依据。

通过上述的应用案例可以看出，目标成本法具有鲜明的特征。

首先，具有非常突出的市场导向，目标成本法是以提高客户的认可度为目标，先有市场价格，然后才有成本控制，这与传统意义上的在成本之上加成，先有成本再定售价的方法不同，目标成本法的价格是以客户对产品性能的认可和需要为基础的，研发人员用性价比作为尺度，通常采用两种办法提高产品价值，一是在价格不变的情况下对产品的性能进行改进提升，二是功能不变的情况下改动产品价格。产品功能的增加势必会提高价格，企业能够决定产品的功能，但是客户对价格因素更为看重，目标成本法就是能体现出产品给顾客的一系列重要功能。

其次，目标成本法把研发设计环节作为压减成本的重要部分。以往的成本方法把精力主要放在了生产制造环节，近年来随着市场的变化，客户群体的细分、个性化需求大幅增加，企业必须尽力满足客户的多样化需求。产品的种类和功能不同，其生产成本和设计成本也存在差别，如果只关注制造成本，就会导致设计研发环节的成本被忽视，造成了成本管理上巨大漏洞。目标成本法认为，产品成本中80%的部分是在设计研发阶段确定的，所以成本管控的重点应该是设计而非制造阶段。

再次，目标成本法追求的是企业成本的战略性压缩。以往的成本管理更多是为了获得短期收益而控制成本，但是战略性的成本控制是为了提升企业的竞争力而做的，如果压减成本会削弱企业的竞争力，那么企业就不应该采用这种策略。比如，企业在市场调研中发现客户对某型产品有增加功能的需求，为了满足客户需求，企业会在产品上增加这项功能，这必然会增加成本，如果不增加这项功能，企业的市场份额会被竞争对手抢得，这会大大削弱企业的综合竞争力，甚至危及企业的生存。如果增加成本能提高企业的竞争力，那么即使是增加成本也是有价值、有意义的。

最后，目标成本法重视企业之间的沟通协作。在产品这一级的目标成本之下，应该对零部件的目标成本进行分解控制，这样就把成本的把控延伸到了企业活动链条的最前端。在实施目标成本法时，企业应该高度关注原材料供应商的价格，加以有效控制，推动供货商和生产方有效控制成本，实现共赢的目标。目标成本管理不仅限于一个企业，而是可以以成本控制为纽带来建立企业之间的沟通合作关系，增强企业上下游合作企业的竞争实力。当前，部分制造业企业采用零库存策略，通过原材料供货商的密切合作来控制成本;美国的纺织行业建立了标准委员会，通过全覆盖的数据库和网络能够最大限度压减库存，提高竞争力。

3 制造业企业目标成本法运用中存在的问题

3.1 采购环节成本管理存在漏洞

采购是制造业企业成本数额最大的一个环节，是成本管理的重点，根据调查数据，采购成本在制造业企业占总成本的50%以上。但是目前大多数制造业企业对采购环节的成本控制缺乏完善的方案和有力的措施，原材料的质量不能完全符合要求，库存及运输成本的核算分析不准确，企业与原料供应商联系合作不密切，缺乏灵活的手段来控制原材料价格，由于相互之间不存在战略合作伙伴关系，因此很容易增加库存，保管及维护成本就会上升。对采购人员的考核奖惩制度不完善，影响了其成本控制的积极性。

3.2 研发设计成本控制存在薄弱环节

在产品的研发设计上，成本控制意识不强，容易出现成本费用失控的风险。按照当前制造业企业的现状看，产品研发设计环节未能根据行业需求以及特点来开展成本控制。比如，设计环节未能考虑企业的生产能力，导致设计的产品样品在生产制造时还要做大幅度改动，增加了成本支出。另外，研发设计没有顾及市场、企业等各方面的创新需求，只是简单机械地进行了成本管理，没有从全局和长远的角度调整研发设计，影响了成本管理的有效性。首先，片面重视产品的研发及性能功能，没有考虑到市场受欢迎度和性价比，加上研发和营销部门缺乏交流，成本管控不够全面。其次，没有全面认识到产品中的隐含成本，比如研发设计阶段没有全面分析原材料成本。

3.3 生产环节成本控制不完善

大部分制造业企业在产品的生产过程中过度重视进度和质量，而忽略了成本管理，没有采用科学有效的方式来管控成本，影响了经济效益。生产环节的进行必然会带来原料、人力以及管理等各项成本费用的增加，但是，大多数制造业企业原料成本管理不够有效，在成本管理中没有及时总结经验做法，很难根据原材料及人工成本的需求来实行工作，导致管理效果大打折扣。

4 制造业企业实施目标成本法的主要步骤措施

4.1 目标成本的制定阶段

首先，应该依据客户群体的需求来明确产品的价格。客户是产品流通销售环节的最后一环，产品只有在客户手中才能发挥出价值，制造业企业必须充分了解客户的心理诉求，掌握客户心目中能接受的价位和实际需求，才能不断完善产品的功能，科学确定定产价格。

其次，客户能够承受的价格就是市场认可的价格。客户在消费时，必然会全面衡量产品的功能、价格和外形等各种因素，也就是日常所说的性价比，性价比高的产品才会被市场认可，如果漫天涨价，消费者会转而寻求其他的产品，企业应该时刻牢记，必须以客户能承受的价格来对产品定价。

最后，企业应对竞争对手的产品全面了解。必须准确掌握同行业同类产品的平均价格，作为本企业产品定价的重要参考，并维持在一个稳定的范围内，在充分了解竞争对手的基础上，不断改进完善产品，让企业在竞争中获得优势。

4.2 产品预期利润的核算阶段

首先，要正确划分产品的各种层次。制造业企业对自身产品作多层次的分解，这是目标成本法中非常重要的一步，以市场的大概目标为依据来分解产品层次，同时依据企业实际合理控制成本，把产品的成本控制在最小空间内。

其次，應对制造业企业各种管理的不同构造进行划分。管理发展方向对企业来说至关重要，制造业企业成本的结构相对比较复杂和广泛，包含企业内部各个管理层级，上至决策层下到普通员工，目标成本法的实行必须深入到企业内部的各个层级，实现管理上的权责一致、高效运转。

最后，应该认真分析企业各项成本费用的开支及其构成。制造业企业的经营管理和生产活动需要大量资金的支撑，目标成本也体现在资金的花费上，所以制造业企业可以依据各类企业活动资金花费的情况来细致划分目标成本。

4.3 强化对目标成本管理环节的控制

在事前，也就是目标成本制定之前的准备环节中作有效控制和计划，不仅能发挥出较大的引导效应，还能使得制造业企业的经营目标更加明确。企业应对员工的日常工作流程和操作规范做出规定，细化各个层级的分工，让企业的所有员工都能够坚持在岗位工作，最大程度追求企业的经济效益。

在事中，这是制造业企业成本控制最重要的一环，该环节会发生实际的成本耗费，会难以避免地出现目标成本与实际成本花费之间的差别，也就是两者相减得出的差值。该阶段企业要深入研究差值产生的原因，并在实际的成本管理中做出适当调整，让差值不断趋近于零。

在事后，也就是产品完成生产后，应该做相应的管控，为后续的产品争取更大的利润值，了解消费者使用产品后的评价，进而改进产品以便更加符合消费者需求，并对目标成本做出调整。

4.4 建立激励机制

目标成本法除了对成本管控外，本质上是对企业的资源优化配置。因此，以激励机制来激发员工的积极性，比如用绩效考核手段让员工收入与企业成本管理情况密切挂钩，将员工的工资奖金与企业业绩相融合，来鼓励员工积极推行目标成本法，更好地实现企业的成本管理目标。

5 结 语

综上所述，制造业企业正处在转型发展的过程中，在这样的形势下，企业必须强化成本控制，用目标成本法等先进方法来降成本、提效益，实现长远健康发展。

参考文献：

[1]褚曙光.论制造业企业目标成本管理的策略[J].中外企业家，2019（9）：39-40.

[2]江静.基于目标成本法的设备制造业成本费用管理[J].财会学习，2018（19）：118-119.

[3]孙继红.基于目标成本法的制造业成本管理模式[J].企业改革与管理，2017（14）：3，35.

[4]付雅芳.浅析目标成本法在制造业的应用[J].现代商业，2017（3）：190-191.

[作者简介]王兆瑞（1970—），女，山东即墨人，大专，会计师，研究方向：财务与会计。