对原始凭证和会计科目有哪些规范要求

郜建琴

随着农村集体经济组织财务管理不断规范，对会计凭证的要求越来越细。编制记账凭证时，应附哪些原始凭证和怎样使用会计科目呢？

一、外购非固定资产的实物商品时需附的原始凭证和使用的会计科目

1.随用随买无需入库的，附以下原始凭证：

（1）购物完税发票，发票中一定写明商品的具体名称、单价、数量、金额；

（2）超市购物或刷卡的还要附电子收款单；

（3）邮寄电汇、网银转账购买商品的还要附电汇单或银行转账电子回单。

借：经营支出（管理费用）

贷：现金（银行存款）

2.需验收入库的，除附上述原始凭证外，还要附以下原始凭证：

（1）保管员签收的入库单；

（2）需要质量检测的重要物资，还需要附专业技术人员的质量检测验收报告。

借：库存物资—某物资

贷：现金（银行存款）

3.领用时，附保管员、领用人双方签字出库单。

借：经营支出（管理费用）

贷：库存物资

二、发包工程项目需附的原始凭证和使用的会计科目

1.预付工程款时，附预付的工程款收款收据、招投标书、合同书、有关工程项目的会议记录。

借：应收款（预付款）

—某发包工程

贷：银行存款

2.完工结算时，附正规完税发票、合同书复印件、完工验收证明书（含完工验收图片的原件或复印件）。

借：在建工程—某工程

（工程全款）

贷：应收款（预付款）

—某发包工程款

银行存款

（未付清工程款）

3.交付使用时，附自制的某工程交付使用说明书，说明书中写明该工程的名称、交付使用时间、建筑面积、坐落位置、建筑结构、原值、预计使用年限等。

借：固定资产—某大楼

贷：在建工程—某工程

4.对内发包的工程项目，承包人不能出具完税发票的，可以按照自建工程项目处理，也就是以用工形式支付工程款的人工费用。承包人要填写用工表。使用耗材的，提供耗材明细表，外购耗材必须提供完税发票，购买合作经济组织内部材料的可以用内部的收款收据。

三、村集体举债需附的原始凭证和使用的会计科目

村集体经济组织有重大事项需要举债时，应附原始凭证和使用的会计科目是：

1.收到借款时：

（1）收款收据（一定是统一格式连续编号的）；

（2）借款合同，借款合同一定要书明借款事由、本金、利息、归还时间、违约责任；

（3）直接存入指定银行的要有存款凭单或转存手续；

（4）该举债事由的村委会会议记录及村民代表大会通过的会议记录。

借：现金（银行存款）

贷：长（短）期借款

2.归还借款时，尽量避免使用现金支付，最好用银行转账处理。需附的原始凭证有还款明细表、银行转款的电子回单。必须使用现金时附有支款人签字的还款明细表。

借：长（短）期借款

贷：经营支出（管理费用）

—利息支出

现金（银行存款）

四、固定资产改扩建、重大维修工程需附的原始凭证和使用的会计科目

1.车辆机器设备的维修，需附以下原始凭证：

（1）维修单位开具的维修费完税发票；

（2）维修人签字并加盖维修厂公章的维修费用及所用零配件的费用明细单，必须注明维修部位，配件名称、数量、单价、金额，维修时间及所修车辆的车牌号或所修机器的名称型号。

借：经营支出（管理费用）

贷：现金（银行存款）

2.大修的固定资产价值有增减变化的，固定资产该核销的核销，该增加的增加。

（1）核销拆除固定资产时，附村集体经济组织相应会议记录，并附所核销固定资产的名称、原值、累计折旧、坐落、已使用年限。

①核销拆除的固定资产

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产—××固定资产

②结转固定资产清理

借：其他支出

贷：固定资产清理

（2）完工验收支付维修款后，需附维修单位开具的维修工程的完税发票、维修协议或维修合同及完工验收证明，最好附上维修前后的照片。

借：固定资产—××固定资产

贷：现金（银行存款）

五、报销差旅费需附的原始凭证和使用的会计科目

1.外出销售货物、购买商品时发生的车、船、飞机、住宿费，填写差旅费报销单，以差旅费形式报账，并注明出差地点、事由、天数、补助标准。把车票、船票、飞机票及住宿费完税发票附在差旅报销单后面。必须一事一次一填单，既不能一事多次填一个单报账，也不能多事多次填一个单报账，以防假公济私，营私舞弊。

2.去外地开会或培训回来报差旅费时，需附以下原始凭证：

（1）开会（培训）通知书；

（2）往返的车船飞机票费用、往返期间的伙食补助及市内交通补贴，伙食补助和交通补贴天数按自然天数计算。往返没有车船飞机票的不能报销市内交通补助，按携带交通工具处理。

借：经营支出（管理费用）

贷：现金（银行存款）

六、发慰问品或慰问金需附的原始凭证和使用的会计科目

慰问品的购买和发放是两个会计事项：

1.购买慰问品并入库时，附销货方的完税票据及入库单，票据中必须明细记载所购商品的名称、单价、数量、金额。

借：库存物资—慰问品

贷：现金（银行存款）

2.发放慰问品时，附慰问品出库单及慰问品发放明细表，发慰问金时附慰问金发放明细表。无论慰问品还是慰问金发放明细表，领取人签字列是被慰问人或其直系亲属的签字或签印，不允许村干部代领。

借：应付福利费

贷：库存物资—慰问品

现金

3.即买即发、买多少发多少的，附完税发票和发放明细单，可简化记账。

借：应付福利费

贷：现金（银行存款）

七、临时用工、值班费、安保费、接访费需附的原始凭证和使用的会计科目

1.临时用工要登记统一格式的用工表，注明时间、事项、事项安排人、经办人、支款人、审批人。月末无论能否付款，都要编制记账凭证登记入账。用工次数较多、人数较多且不能按时完全付款的还要编制临时用工汇总表。

2.召开村民或村民代表大会，附参会人员的误工补助发放明细表，既不能以吃饭方式替代，也不能只发钱而无领款人签字。中午连续开会不休会，购买的快餐费参照外购商品处理。

借：管理费用

贷：现金（银行存款）

3.发生值班费、巡逻费、安保费时，要编制发放补助明细表。

借：管理费用

贷：现金（银行存款）

4.发生上访人员接访费用时，要附上级通知或函件。委派非村干部和长期工外出接上访人员按临时用工处理，到外地接上访人发生的车、船、住宿费用填写差旅报销单以差旅费形式报销费用。绝对不能用白纸笼统写上接访××花费总计××元，这种白条既不真实也无效力。

八、村干部及长期工工资需附的原始凭证和使用的会计科目

按照权责发生制原则，村干部及长期工工资无论能否按月及时发放，都要按月编制工资发放明细表并登记入账。

1.能按月发放工资的，附完整的工资发放明细表。

借：管理费用

贷：现金（银行存款）

2.完全不能按月发工资的，附没有领取人签字的工资发放明细表。

借：管理费用

贷：应付工资

—按姓名明细登记

3.发放应付工资时，编制应付工资明细表，把此表及前欠工资表的复印件作为原始凭证。

借：应付工资—按姓名明细登记

贷：现金（银行存款）