事业单位会计制度改革学习浅谈

张 岚

一、新旧会计制度的差别：

新制度相比旧制度，反映的会计信息更能全面反映政府会计主体预算执行情况、财务情况、运行情况，并可以满足不同政府会计报告使用者的使用需求。此次制度改革变动较大，以下三个地方较为明显。

（一）会计科目更加优化、细化

新制度将旧制度的固定资产、存货科目细分为固定资产、存货、公共基础设施、政府储备物资、文化资产、保障性住房等一级科目，并设置了对应的累计折旧一级科目。因此，财务报表的使用者通过这些会计科目信息就可以对实物资产的明细情况一目了然。值得一提的是，旧制度规定没有相关凭据、同类或者类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产可按名义金额即一元入账。而新制度中公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房不可以以名义金额入账。固定资产只有在符合一定条件的情况下，才可以按照名义金额入账。

旧制度规定单位发生的研究支出开发支出于开发时直接计入当期费用。这种财务处理方式一方面无法使财务信息的使用者清楚了解为了某项无形资产而付出的研究支出与开发支出分别是多少。另一方面将开发支出费用化相对减小了无形资产本来的价值，也不符合国际会计的习惯。而新制度设置了科目编号为1703的一级科目研发支出，将研究支出和开发支出的金额在一级科目中分别列出，清晰的反映出它们的本期发生金额、累计发生金额以及调整金额。同时，将符合条件的研发支出金额资本化，即计入无形资产成本。

事业单位新制度增设了受托代理资产、受托代理负债一级科目，并在库存现金和银行存款一级科目下增设受托受托代理资产、受托代理负债一级科目。

受托代理资产、受托代理负债一级科目原本是在行政单位和民间非盈利性组织会计制度中使用，旧制度中并未设置这两个会计科目。随着改革开放的发展越来越多的事业单位有本单位并不存在所有权和使用权而只在交易过程中起中介作用的资产、负债。例如：受托转赠物资、受托存储保管的物资及罚没物资等。为了核算这一部分资产负债，新制度将受托代理资产、受托代理负债纳入事业单位会计核算中。

（二）科目类别设置不同

新制度设置了八类会计科目，分别是资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类、预算收入类、预算支出类、预算结余类，并且将这八类会计科目划分为财务会计要素类、预算会计类要素类。其中，资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类属于财务会计要素类，作为编制政府财务会计报告中各表格和附注的原始数据。预算收入类、预算支出类、预算结余类属于预算会计要素类，作为编制预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表以及决算会计报表的原始数据。旧制度设置了五类会计科目，分别是资产类、负债类、浄资产类、支出类。并未再对这五类会计科目按不同的要素归类。

（三）账务处理方面，首次实行双分录

账务处理方面，旧制度以收付实现制为主，权责发生制为辅进行账务处理。即大部分经济业务按照收付实现制原则进行会计处理，仅有一小部分特殊的经济业务按照权责发生制原则进行会计处理。年末结账后再按照权责发生制编制会计调整分录，并以会计相关数据和调整分录为基础编制政府部门财务报告。

新制度规定：单位会计核算应当具备财务会计与预算会计的双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并且相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制。也就是说，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，即编制“双分录”。

相对旧制度会计分录，新制度会计分录的最大优势是能方便快捷、最大限度的反映一笔经济业务的全貌。从一笔业务编制一笔会计分录到编制两次会计分录势必会增加会计工作人员的工作量。这就需要电子账务处理系统更加完善、合理，能适应新制度改革的需要。例如电子账务处理系统可以一次性复制出同一笔经济业务的“双分录”等。提高电子账务处理效率之后，财务人员将有更多的时间对每一笔经济业务、科目余额及报表等进行逐项分析。

二、预算会计与财务会计的对比：

（一）会计信息反映的侧重点不同

因会计处理原则不同（一个适用权责发生制，另一个适用收付实现制）、侧重点不同，所以在科目设置上会有所不同。财务会计主要关注的是“家底有多少，分别是多少”，“欠了多少钱”等，所以会有资产类、负债类科目，在科目的设置和使用方面会与企业会计科目相类似。预算会计主要关注的是当年的预算以及预算执行情况，所以科目类别名称都有预算二字、核算的内容也是按照不同项目、是否是财政资金等核算预算执行情况。

（二）余额的借贷方向有差异

财务会计中每一个会计大类中的科目方向是一致的（备抵类科目、本期盈余科目有亏损情况除外），即发生额、余额的借贷方向一致。如负债类，增加发生额时，贷方增加。负债类的科目余额为贷方。预算会计中，预算结余类有三种情况。资金结存，增加发生额时为借方增加，余额为借方。

（三）预算会计期末、年末结转的主要流程不同：

下面用流程图示意：

预算单位会计：（分为三部分）

年末：

财政拨款部分：

非财政拨款部分：

财务会计部分：

期末：

三、结束语

总而言之，此次事业单位财务制度改革对于事业单位而言是一个新的阶梯，对于财务人员而言是压力也是挑战。但如果熟练掌握新制度，无论是事业单位的财务管理质量还是效率都会有明显的提升。