行政事业单位财务内控制度建设探寻

王芳

摘 要：财务内控是行政事业单位内控建设的核心部分，加强财务内控制度建设，对构建起完善的单位内控体系，保障单位资金安全和财产完整起着至关重要的作用。本文分析了行政事业单位财务内控制度存在的问题，提出了加强财务内控制度建设的具体做法，期望对提高单位财务管理水平有所帮助。

关键词：行政事业单位;财务;内部控制

自2014年1月1日起，在我国各级行政事业单位正式实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“内控规范”），标志着我国行政事业单位内控建设步入制度化、规范化的运行轨道，对提高单位内部管理水平，建设廉政风险防控机制起着重要作用。但是，大部分行政事业单位在财务活动中存在着内控薄弱问题，影响着单位财务管理水平的提升。为此，事业单位有必要以内控规范为基准，建立健全财务内控制度体系，强化对财务活动各个环节的有效管控。

一、行政事业单位财务内控制度存在的问题

1.财务内控制度环境缺失

根据内控规范中规定，单位负责人对单位内部控制的建立健全和有效实施负责。但是，我国大部分行政事业单位领导的内控意识薄弱，缺乏对内控重要性的认识，尤其在财务内控建设方面更为弱化，未能结合单位实际情况健全财务内控制度体系，导致财务内控工作缺乏执行依据。同时，单位的财务内控制度形同虚设，领导游离在内控制度约束之外，使得单位严重缺失全员参与的财务内控制度环境。

2.财务内控制度精细化不足

行政事业单位在财务内控制度建设中照搬内控规范或其他单位内控制度，没有结合本单位的财务管理具体情况，对各项业务活动做出精细化规定，导致财务内控制度的制定过于粗略，缺乏可操作性。如，资金内控制度未细化现金管理、银行存款管理、收支管理、印章管理等方面的规定;固定资产管理未细化采购、核算、清查、处置等关键环节的规定;财务岗位设置未明确划分各岗位的职责，存在着一人兼任多职的情况，埋下了会计舞弊隐患。

3.财务风险管理不到位

行政事业单位的风险意识淡薄，没有将财务风险管理纳入财务内控制度体系建设中，由此非常容易引起财务风险，从而给单位造成经济损失。在财务内控制度中，风险评估是不可或缺的重要因素之一。然而，部分行政事业单位并未认识到风险评估在财务内控中的作用，进而未能建立起科学有效的风险评估机制，无法及时发现单位存在的财务风险，不利于风险防范措施的制定，当风险出现后，才想方设法进行补救。

4.财务监督机制不健全

财务监督是监督财务内控制度执行情况的有效手段，由于行政事业单位内部审计部门的独立性不强，与财务部门存在着一定从属关系，所以导致内部审计部门无法独立开展审计监督工作。在实际工作中，内部审计部门将一般经济事项监督作为工作重点，忽视了对财务内控制度执行情况以及制度本身是否健全的評价，没有及时发现财务内控制度不足，导致行政事业单位的财务内控制度长期未完善，仍停留在最初制定阶段，不利于提高单位财务内控水平。

二、加强行政事业单位财务内控制度建设的具体做法

1.完善财务内控制度环境

行政事业单位领导要提高财务内控建设的重视程度，为财务内控制度实施创建良好环境。单位领导应站在战略高度，结合单位管理要求，遵循科学、精简、高效、透明、制衡的原则推进财务内控制度建设。单位财务内控制度建设要深入分析业务流程特点，找准财务失控环节，明确本单位财务内控重点，在遵循国家相关规定的基础上进行制定，督促单位全员有效执行制度，任何人不得游离于财务内控制度之外。单位要以《预算法》 《政府会计制度》《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关法律规范为依据，健全财务内控制度体系，明确财务内控目标，使其覆盖到财务活动的方方面面。此外，单位要加强全员的财务内控制度培训，要求全员掌握财务内控制度的具体规定，定期组织研讨和经验交流活动，不断完善制度建设，促使财务内控制度建设步入常态化。

2.健全单位财务内控制度体系

行政事业单位要根据内控规范的要求建立健全财务内控制度体系，细化财务工作关键环节的有效控制，约束和规范单位经济活动，提高财务管理水平。

（1）岗位责任制。行政事业单位要落实岗位责任制，遵循不相容岗位相分离的原则设置岗位，明确各个关键岗位的职责，具体包括：出纳岗位，主要负责正确使用国库集中支付系统、财政非税系统等系统，记录和核对上缴财政的收入，及时结算各种款项;总账会计岗位，主要负责按照会计制度进行会计核算，编制会计报表，履行会计监督职能;财务负责人岗位，主要负责制定年度财务收支计划，定期分析收支两条线制度的执行情况，督促各部门严格执行财务规章制度;财务稽核岗位，主要负责协助审查单位财务收支计划和预算执行情况，定期抽查复核财务账簿、财务报表。

（2）资金内控制度。行政事业单位要加强单位资金管控，杜绝出现擅自挪用、侵占资金的情况，具体包括：定期盘点现金，做到日清日结、账实相符，核查提现限额，严格审查现金支出审批手续;单位差旅费、招待费、会议费以及零星采购支出，必须采用公务卡进行结算，减少现金支出;加强专项支出管理，单独设账、专门核算，严禁专项资金挪为他用。

（3）财务收支审批制度。行政事业单位要加强财务收支业务管理，规范收支程序和审批权限，具体包括：对单位重大支出项目，要执行集体决策和审批程序，不得由个别领导擅自决定;单位要明确划分财务负责人、部门负责人和单位负责人在单项经费支出中的审批权限，专项经费应按照项目管理制度进行审批;严格执行报销程序，使各项开支在经过科室负责人、财务负责人、分管财务领导的层层审批之后才能报销。

（4）固定资产管理制度。行政事业单位要加强固定资产管理，建立健全固定资产管理制度，防范国有资产流失，杜绝出现以权谋私、贪污腐败行为。具体包括：在固定资产购置环节，要对购置方案进行可行性研究，避免资产重复购置，对财政性资金集中采购的项目要实行政府采购;在固定资产核算环节，要设立固定资产明细账和固定资产卡片，根据固定资产价值的增减变动情况进行账务处理，确保账实相符;在固定资产清查环节，要每年开展至少一次的全面清查工作，根据固定资产盘盈盘亏进行相关账务处理;在固定资产处置环节，要严格执行处置程序，不得在未经审批的情况下擅自处置固定资产。

（5）预算管理制度。为确保预期战略目标的顺利实现，行政事业单位通常都会采用科学的方法，对预算进行编制，并以此作为各项经济活动的指导依据。鉴于此，单位在建设财务内控制度的过程中，应当引入全面预算管理，提高资金的使用效率。单位可将所有的经济活动全部纳入预算体系当中，以绩效作为立足点，按照中长期发展规划，对预算进行科学制，保证预算的可执行性。同时，单位应建立绩效考核机制，对各部门的预算执行情况进行动态监控，据此，对资源进行合理调配，提升单位的总体效益。

3.建立财务风险防控体系

行政事业单位应强化风险意识，在财务内控框架下建立健全财务风险防控体系，消除影响单位可持续发展的隐患，保障单位资金安全和财产完整。

（1）建立风险管理制度。行政事业单位要加强财务风险管理，准确识别单位在预算管理、采购管理、收支管理、工程管理、资产管理、合同管理等各个经济运行环节存在的风险点，对风险点进行评估，确定风险控制目标。如，资金风险的控制目标是保证单位资金的安全完整，支出风险的控制目标是保证各项支出业务符合开支标准。单位要在识别评估财务风险的基础上，确定风险等级，针对重大风险、重要风险和一般风险实施应对策略，将风险控制在单位可接受的范围内。

（2）建立财务风险预警机制。行政事业单位在对财务内控制度进行建设的过程中，应当建立起一套完善的预警机制，借此来对财务风险进行防范，最大限度地降低风险发生率。单位可以根据财务风险的性质，即客观性和可预测性，找到财务风险的基本规律，以此作为主要依据，设定财务风险预警指标，对财务风险进行量化。当预警机制建立完毕后，单位可将之运用到财務筹资及投资活动的风险评估当中，由此可使财务人员及时发现潜在的风险隐患，进而制定出合理可行的防范措施，对风险进行控制，降低单位的经济损失。

4.建立财务监督和问责机制

行政事业单位应成立审计部门，监督和评价单位财务内控制度的执行情况，针对发现的问题及时提出改进建议，促使单位财务内控制度不断完善。具体包括以下方面：检查监督单位财务内部牵制制度是否健全有效;检查监督单位会计确认、分类、报告等信息是否真实可靠;监督评价单位经济活动的效率和效果;监督评价单位财务内控是否符合内控规范要求。此外，行政事业单位还应落实问责机制，针对审计中发现的财务内控问题，要追究相关人员的责任，要求相关部门和人员限期整改，若整改后仍未达到内控要求，则要进行严格的追责问责。

总而言之，行政事业单位要遵循内控规范的要求，建立健全财务内控制度，使财务内控制度覆盖到财务活动的各个环节，细化各项制度规定，确保内控制度具备较强的可执行性。单位要在财务内控建设中落实精细化管理，进一步完善财务内控制度环境、财务风险防控体系和财务监督机制，从而不断提高单位财务内部控制水平。

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（责任编辑：刘海琳）