基于平衡计分卡的企业战略成本管理研究

张首楠

摘 要：本文以战略成本管理和平衡计分卡的基本理论为切入点，对战略成本管理与平衡计分卡的可行性进行了分析，构建了基于平衡计分卡的战略成本管理体系，以促进战略成本管理在企业中的应用。

关键词：平衡计分卡;战略成本管理;研究

一、战略成本管理与平衡计分卡概述

战略成本管理就是以战略的眼光，从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理。平衡计分卡是通过财务、客户、内部流程、学习和成长指标以及指标之间存在的属性和关系，映射企业在战略方面的执行与修订环节，通过在四个层面和维度的解读，达到与企业战略目标密切相关的绩效管理目标。

二、平衡计分卡与战略成本管理的可行性分析

1.平衡计分卡和战略成本管理有助于实现企业总目标

平衡计分卡是现代企业各个层级进行沟通的高效工具，它是将企业整体战略和愿景作为基础和前提，使用战略地图对现代企业创造价值的过程进行描述，从而达到企业价值最大化。统筹管理企业成本的核心理念是站在战略层面，全面规划和控制企业经营成本，既要关注企业内部成本，又要关注企业外部成本。平衡计分卡的最终目标是获得可持续竞争力和提升竞争优势，进而实现企业的总目标。

2.平衡计分卡与战略成本管理具有一致性

战略成本管理作为实现企业战略目标的首要手段，是在协调企业资源的基础上对现代企业的成本进行管控，其核心是基于企业战略目标的企业成本管控。可见，战略成本管理是为现代企业战略服务的，而战略成本是当前对企业核心竞争力造成影响的最为关键的因素，寻求战略经济成本是最低成本规划。此外，假使企业的运营成本达到了较低的水平，也不见得企业就获得了竞争优势，在有些情况下，成本的发生也可能意味着在行业内竞争优势的获取。现代企业只有站在战略高度把握企业成本，才有助于企业总体目标的实现。从中可以看出，平衡计分卡和战略成本管理都是基于企业的整体战略，指标设计和成本控制都是为企业战略服务。

3.平衡计分卡维度与战略成本管理的关系

（1）财务维度与战略成本管理结果的对应性。对于以营利为目的的企业，追求的是价值最大化，财务维度是平衡计分卡的一个重要组成部分。企业通过对各方面的改进，利用财务管理手段，实现企业各方面的改进应符合企业财务目标。因此，财务维度与战略成本管理的结果是相对应的。

（2）客户维度与消费者成本管理的对应性。过去很多年，传统企业的成本核算仅考虑生产过程中的成本，即生产成本，而忽视了消费过程中产生的成本，即消费者成本。企业在设计生产时需要消除产品的冗余功能，将战略发展作为长远规划的基础，以此为前提通过提供差异化的服务以及高质量的产品，缩减客服成本，提高市场占有率和客户满意度。

（3）內部流程维度与战略成本管理过程的对应性。企业战略成本管理的实施，采取对应的竞争策略，通过战略定位分析确定战略目标，全面监控和分析客户需求、研发、生产、营销等环节，找出影响各方面的成本因素，从而进一步降低成本。创新流程是对客户需求敏锐的辨别，设计出更具吸引力的产品服务;运营管理流程则是要对制作流程等进行梳理和改进，提高市场营销的水平和售后服务能力;客户管理流程主要是降低消费者使用产品的使用、维护和处置成本;法规与社会流程应降低废弃材料对环境的影响。由此可见，按照企业价值链的顺序，企业应全面分析战略成本管理的各个流程，四个流程相互支持，提供反馈和评价战略成本管理。

（4）学习成长维度与战略成本优势创造的对应性。学习成长维度是现代企业获取成本优势的一个重要前提，也是现代企业战略成本管理的基石，为业务流程的持续改进构建了框架，也是平衡计分卡的第四个维度。面临激烈的全球竞争，企业需要通过学习成长维度不断提高价值创造能力，获取长期成本优势，推动现代企业在可持续发展的道路上不断迈进。

4.平衡计分卡与战略成本管理的利益相关者一致性

企业能否取得长期竞争优势的关键是权衡分配利益相关者的利益，企业必须建立衡量各方利益的战略成本管理管理体系，使所有利益相关者在求同存异的同时保留共存的能力，作为现代企业所有战略目标的出发点，企业的战略成本管理是从战略角度分析成本影响因素、控制成本以及利益相关者之间的利益平衡，以使企业获得长期竞争优势。

三、基于平衡计分卡的战略成本管理系统构建

1.战略成本管理体系目标与平衡计分卡四个层面的逻辑关系

建立战略成本体系的基础和关键就是要对战略目标进行衡量，通过平衡计分卡将战略目标转化为具体步骤和行动，梳理好战略目标和四个层面之间存在的明确的因果以及逻辑关系。从上级财务目标开始，非常明确地总结了企业战略愿景中的因果关系，战略成本管理活动的结果与财务相对应，消费者成本是与客户对应的，成本领先策略是与内部运营对应的，低成本策略则是与学习成长相对应的。

基于平衡计分卡构建战略成本管理体系，四个层面维持着管理体系的正常运行，决定着是否能够实现目标。该系统的运行特点是将总体目标进行了分解，从而细分为不同的微小目标，而每个小目标的角色是不尽相同的。企业根据设定的层次目标对战略目标进行选择，战略目标存在差异，那么战略主体自然也不会相同。实践中先要根据共同的战略目标，按需对相应目标进行增减，确定每一个细分目标的完成情况，按照目标的完成情况，选择对其战略管理目标有突出贡献的，并将系统功能发挥到最大。

2.基于平衡计分卡的战略成本管理系统的功能设计

（1）战略认知功能。战略成本管理目标要服从企业的发展战略，需要企业全员参与，通过平衡计分卡的战略成本管理系统，可以明确战略成本管理目标。每个维度的目标都可以分层显示并落实在特定的成本作业中实施，让基层员工充分认识到自己的任务和责任，使企业全体员工清楚了解系统的目标。系统的认知功能增强了企业内部战略沟通，以此实现企业与员工目标的一致性。