全面预算管理视角下的企业内控及实施方法探究

魏云辉

摘 要：本文首先分析了全面预算管理与企业内部控制的关联性，以及全面预算管理视角下加强科技服务型企业内控的积极意义，然后研究了当前企业内控存在的诸多问题，最后针对问题在全面预算管理视角下从改善内控环境、提高内控意识、畅通内控渠道、加强内控监管等方面给出了企业加强内控的具体实施方向，希望能为企业的管理人员提供一定的借鉴与参考。

关键词：全面预算管理;企业;内部控制

一、全面预算管理与内控的关联性分析

从性质属性上来说，二者具有目标一致性、相互促进性、以及管理协同性三大特点。主要表现为预算管理与企业内控都是为了实现企业的战略发展目标而服务;通过全面预算管理能够为企业内控提供更加多元化的管理方法和手段，强化企业内控，通过内部控制能够更好地强化预算编制计划的审核监管，推进预算计划的执行，促进企业内部交流，从而提高预算的反馈与评价效果;全面预算管理与企业内控在管理上是相互交叉，互相促进的，因此具有一定的效应协同性;狭义上理解，全面预算管理可以看做企业内部控制的一种重要方式，通过将内控的思想融入的企业预算的各个管理流程中，充分发挥预算管理对企业经营的控制作用，从而全面提升企业的内控水平。

二、全面预算管理视角下加强科技服务型企业内控的积极意义

科技服务型企业研发投入高，企业的运营模式更加灵活，产品及服务的差异化相对于一般的生产制造型企业更加明显，同时，产品与技术服务存在较大的不确定性，企业发展受到人才、资金、技术等的资源限制更大，加上产品更新速度快，市场竞争激烈，如何通过利用有限的资源获得最大的经营效益，在发展中维持经营的稳定与可持续性，成为企业当前面临的主要问题。在这种背景下，企业开始纷纷探索有效的内控模式，而全面预算管理就是企业加强内控的主要方法之一，是其在激烈的市场竞争环境中获取竞争优势的必然选择。全面预算管理能够将企业的各项内控指标量化，为企业内控执行人员提供标准化的行为依据;对企业未来一段时间内的业务发展情景进行预测，引导企业制定科学的、有针对性的内控目标;对企业当前的发展状况进行合理地评估，及时发现经营异常行为，从而采取有效的内控措施防范经营风险，提高企业的风险预警及控制能力，保障经营稳定，提高经营效益。

三、当前企业内部控制存在的问题

本文所研究的科技服务型企业业务经营范围较广，预算管理的内容及内部控制的程序会更为复杂，这在一定程度上加大了企业内部控制的难度。具体来说，企业当前内控存在的问题主要表现在以下几个方面：全面预算管理的定位模糊，内控的范畴仍然局限于企业的财务部门内部，限制企业经营业务流程与财务流程的有效融合;预算编制方法单一，企业所有的经营业务几乎都是采用增量预算法进行编制，科技服务型行业本身发展速度较快，其产品或者服务的科技含量较高，而且技术更新速度快，因此各种业务预算变动幅度较大，所涉及到的影响因素也相对较多，单一的增量预算编制方法所编制的预算计划会在后期的预算执行过程中产生诸多矛盾，不利于企业内部控制活动的有效开展;目前企业针对预算内控的组织结构体系不完善，企业将全部的的精力投入到产品研发或服务部门，对财务内控方面缺乏关注，没有专门的机构或者部门来负责相关的工作，并且由于没有严格按照不相容岗位分离原则设计内控管理岗位，导致企业人员的预算内控目标不明确，责任认定不清晰，加上企业人员本身内控意识薄弱，导致预算控制措施难以执行;企业的预算内控方法不当，盲目借鉴其他企业的预算管理流程与内控制度体系，没有结合科技服务企业产品与服务的高收益性与高风险性经营特点，来对流程进行优化，没有针对其内控制度体系不能全面地约束企业的全部经营业务行为，部分经营环节出现监管真空，容易给不法人员徇私舞弊创造条件;企业在招聘人才时，对研发创新人才的引进投入较多，但在财务人员的选聘方面把关不严，导致企业的预算内控人员水平参差不齐，也缺乏自我提升意识，在企业实现财务转型、促进财务会计逐步向管理会计转变的大背景下，相关的预算管理与财务内控活动仍停留在财务核算阶段，财务分析力度不足，预算管理水平不高，内控方法手段落后，必然会制约企业的发展脚步，导致企业的实际经营效果与发展战略相脱节。

四、全面预算管理视角下企业内控的优化策略

（一）改善内控环境，优化治理結构

企业要通过找准内控方向、优化组织治理结构，健全制度体系等手段措施，为其内控提供良好的环境基础。首先，对于科技服务型企业来说，研发及服务费用占企业成本费用的比例较大，应成为企业成本内控的关键，而且服务的质量也会对企业价值创造产生直接影响，因此，为了提高内控的综合效益，企业要在找准内控方向的前提下，利用全面预算管理预算的方法手段对这方面的资金费用加强控制，事前做足调研分析工作，制定标准定额制度，为企业人员提供规范化的行为操作依据;企业应基于全面预算管理来完善其内控制度体系，结合科技服务型企业的经营业务特点，重点对企业的研发服务环节的成本费用加强控制，对该环节预算的编审、执行、考核评价的各项流程制度条例都进行细化和量化。企业要实行战略化预算目标管理，建立相应的目标岗位责任制度，落实不同业务人员的岗位管理责任。企业应优化内部治理结构，在财务内控部门下成立相应的预算管理小组，负责开展相关的预算控制活动，加大预算计划的执行推进力度，强化企业的内控约束力度。

（二）强化内控意识，提高内控水平

企业要找准预算管理的定位，充分认识到预算管理加强企业内控，促进企业发展的重要意义，将科技服务企业的研发、投资、生产、销售等全部运营环节纳入预算管理范畴内，以预算计划为标准实施内部控制。企业领导者可邀请专家对企业内部员工进行培训，着重讲解科技服务型企业的预算管理的主要范畴及内控的关键环节，并定期对员工的学习结果进行考核培训，以提高企业员工的预算内控意识，提高内部控制水平。

（三）畅通沟通渠道，加快信息化建设

企业要加强内部各部门内控交流，在执行预算计划时，充分发挥部门联动作用，利用企业的技术服务优势搭建财务内控共享平台，让员工利用该平台及时掌握企业的预算计划信息，预算执行情况，以及内部控制效果，以便更好地调整和推进自身的工作进度，同时还能让企业的预算信息更加透明化，让企业全部员工都能参与预算监管，及时发现预算执行过程中存在的偏差及异常情况，从而保证预算管理的科学性，强化企业的内部控制效果。另外，企业可建立高效的ERP管理系統，实现企业内不同管理系统之间的集成和对接，提高企业的财务核算效率，优化资源配置，通过集成的信息化管理系统，优化企业内控流程，将预算额度限制嵌入到信息系统中，杜绝预算超支行为，加强内控的刚性约束。

（四）强化预算审计，加强内控监管

一方面，企业要摒弃以往的由财务部门进行内部审计的监管模式，通过在企业最高层领导机构下设专门的审计部门或成立审计小组，保证预算审计的独立性，防止企业管理人员干预预算审计行为，影响审计结果的真实性、可靠性。另一方面企业要强化预算管理全过程的控制监管，在预算的编审环节，企业要结合业务特点选择恰当的预算编制方式，如在技术研发业务应用零基预算与滚动预算，销售业务运用增量预算，在生产环节运用比例预算等，通过多种预算方法的综合应用，保障企业预算编制的科学性，有效地降低企业的财务风险隐患;在预算的执行环节，严格按照预算标准开展内控活动，将预算目标逐级分解，保障责任目标到岗到人，精细化预算管理的流程，同时要建立预算授权体系，划定授权范围，明确监管责任，制定相应的岗位责任说明书，为内控活动的正常、有序开展打下坚实基础。在预算的评价与反馈环节，要提高预算执行信息的利用率，针对预算执行出现的偏差提出合理的纠偏方案，督促有关部门制定细化的改进措施并严格落实。通过预算反馈信息，及时调整内控措施，加强内部控制约束，将预算内控的结果纳入企业的绩效考核评价指标体系，实行项目专项考核、日常考核、预算内控人员执行考核以及企业其他部门对预算内控的支持效果考核，全方位、多角度地完善考核指标体系，并在此基础上制定清晰的激励奖惩制度，保障企业预算管理内部控制的权威性，激发企业员工自主地开展和配合预算内控管理活动。

五、结束语

综上所述，通过应用全面预算管理使得企业的内部控制体系更加完善，也同时提升了企业的预算管理水平，提高了企业的经营管理效率与效益，保障了企业长久稳定地生存与发展！

参考文献：

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