基于结构性减税降费的小微企业税收筹划路径分析

姜冬梅

摘要：中国的基本经济制度是建立在公有制和多种所有制经济的基础上的，其中公有制为主体。私营经济是国有经济的重要组成部分，小微企业是私营经济的一部分，是促进国家信息技术和自主创新的重要力量。但近些年来许多小微企业也在社会就业中占有重要份额。大多数小微企业都存在很多问题，例如：缺少流动资金，难以融资等。为此，文章基于结构性减税背景，从占有小微企业成本较大的增值税和企业所得税两个税种入手，其他政策帮扶，旨在进一步降低小微企业的税费负担。

关键词：结构性减税;小微企业;税收;税收筹划

当今时代，中国市场企业的构成主要以小微企业为主，小微企业占全国企业总数的98%。伴随中国市场经济的不断扩大和外资企业在华投资的逐年增加，小微企业面临的竞争越来越激烈，生存和发展的难度也在不断的扩大。“结构性减税”应运而生。首先“结构性减税”不是免税，它的目的是优化经济结构与税制结构，进而有条理的制定相关的政策规定去进行减税，而不是所有税种不加区分，进行大刀切式减免。其次，“结构性减税”以“减税”为核心，重点在于如何降低特殊群体实际税费水平。并不是维持税负水平，税种之间的结构性调整。

一、结构性减税的优惠政策内容

国家从多种角度为了扶持小微企业的发展，税制改革已多次实施，并已制定了相应的增值税，营业税，所得税和其他不同税种的减税和免税政策。当中的具体内容如下：

（一）小微企业增值税和营业税减免政策

自2013年8月起，国家对每月销售额不到2万元人民币的小型和微型企业进行了税费免征，2017年10月，发布了财税（2017）第76号文件，增加了月销售额2万元至3万元的小规模纳税人，从2018年1月1日至2020年12月31日享受免征增值税。

为了加强对小微企业的政策支持和金融服务，从2017年12月1日到2019年12月31日，金融机构对小微企业发放小额贷款，获利的利息收入也免征增值税;此外，担保小微企业的机构将在三年内，免征担保所得收入的增值税，如果三年后的免税期满后，依旧满足条件，可申请继续享受相同的税收优惠。与此同时，国家还规定了恢复或免除残疾人安置营业税的减税措施。

（二）小微企业所得税税收减免政策

财政部2015年出台相关政策，从2015年10月起，年缴纳税额在20万至30万元之间的小微企业，减少了50%的应纳税所得额，企业所得税的税率为20%。财税[2017]第43号文件，小企业的最高年度应纳税所得额上限将从30万元提高到50万元。可以看出，国家对小微企业的所得税征收额进行了调整。小微企业还可以通过《中华人民共和国个人所得税法》的其他有关规定享受税收减免政策。

（三）小微企业其他税种的税收减免优惠政策

从2014年开始，国家颁布了一系列减少或免除小微企业必须支付的其他税收的法规，同年11月，国家免除金融机构与小微企业签订的贷款合同的印花税;12月发文通知：文件规定自2015年1月1日起，免征增值税和营业税的小微企业，免征水利建设资金和教育费附加税。

二、结构性减税背景下小微企业的税收筹划路径

税收筹划概念：是指在法律范围内准备和规划各种内部业务活动的实施，合理合法减少纳税，减轻企业负担，改善企业经营，增强企业活力。对于增值税的税收筹划可通过以下方面分析。

（一）小微企业增值税的税收筹划路径

1.增值税进项税额的筹划

小微企业纳税人可以对固定资产设备的成本费用，采用相应的税收筹划措施。比如：购买设备时，企业通常采用分批付款，分批收取发票方式。税法规定，纳税人购买货物时，如果有减免凭证，则不能扣除进项税额，如果纳税人采用分批付款，分批收取发票，则可以及时扣除进项税。因此，小微企业需要与设备供应商签订协议，实施税收筹划所带来的利益。

2.增值税销项税额的筹划

除了筹划进项税外，还可以从销项税方面开始相应的计划，公司可以采用灵活的销售政策来促使产品购买方尽快付清货款。例如，购买公司付款的时间越快，相对应的折扣力度就会更大等。

结合以上两条不难看出，小微企业在结构性减税方面，实现税收筹划的前提是审查每一项新的税收政策，并对政策内容有相当透彻的理解。

（二）小微企业所得税的税收筹划路径

在结构性减税背景下，国家对小微企业的减税和免征、所得税政策，可概括为“降低税率，减少征税”，因此，中小企业应根据就业人数和总资产来考虑税收筹划路径。小微企业必须首先选择符合国家减税政策的行业。

一般来说，中小企业可以通过以下几个方面进行所得税税收筹划：

1.商业招待，广告费和商业促销费的规划

在法律法规范围内，针对业务招待费，广告费和商业促销费，作为期间费用筹划的基本原则：增加实际扣除的费用限额，要扣除限额费用，必须使用规定的限额。

2.利用达到小型，低利润公司的标准进行税收筹划

由于小微企业没有终身制度，是否可以享受国家减税政策，应根据企业的实际情况来确定，小微企业必须通过国家法律法规的规定，依法明确小微企业的定义，例如，小微企业的年度应纳税额不超过50万元等。50万元是一个引爆点，小微企业可以制定计划，按照计划享受国家的优惠政策。例如，根据财政和税收新文件，从2018年1月1日到2020年12月31日这段时期内，企业新购买的设备，单价不超过500万元，在扣除应纳所得税后，允许一次性记入当期费用和支出，不再计算年度折旧。当应纳税收入超过临界点时，还可选择购买资产以扣除所得税。

3.为税收筹划选择不同的组织形式

每个公司的组织形式是不同的，所以要支付的税额自然是不一样的，假如是以公司为基础的企业，它将面临双重征税，除了支付一次性所得税外，公司股东还将在股东分红时支付个人所得税。但是如果设立独资企业或合伙企业组织形式，则只需缴纳个人所得税，无需缴纳其他税费。

依据以上文章分析，小微企业开始创办前，就可以先选择最合适的税收优惠组织形式，按照国家的税收优惠政策来启动税收筹划。

4.及时利用外部公益捐款进行税收筹划

企业在进行捐赠的时候，不仅只是想表现自己的社会责任感，同时也可以理解为一种营销推广企业自身形象的活动，捐赠对自身的形象有极大的提升，所以说，企业另一种减轻赋税的方法——捐赠物资。

5.通过预付企业所得税的相关规定进行税收筹划

如果收入金额相对较大，小微企业应提前控制企业所得税的提前还款率，预付税金额应超过全年的70%，超额税款将留给企业清算期解决，最大化使用资金的价值。

（三）小型和微型企业其他税种的税收筹划路径

在结构性减免税款的环境下，小微企业除了增值税，营业税，所得税外，还有土地增值税和教育附加税可以进行税收筹划。例如，小微企业可以利用利息费用扣除进行税收筹划，并可以使用不同的增值税率进行规划，税收筹划可以通过各种渠道进行，例如代收费等。简而言之，纳税所包含的学问相当之多，小微企业如果想在税收筹划方面做到利益最大化，就必须要细心研究国家对小微企业税收方面的政策規定，利用专业财务精英去准确核算做出最有助于自己企业的税收筹划。

三、结束语

国家结构性减税政策可以承担小微企业部分压力。可以给市场带来生命力，意义是不容小觑的。小微企业自身也必须利用国家的税收优惠政策，通过多种途径探索税收筹划，在具体的税收筹划过程中，公司应根据不同的税收，使用不同的税收筹划路径，从增值税筹划，所得税筹划和其他税收筹划三个规划路径，我们将实现减轻自身税负的目标，进一步增强企业在市场中的活力。

参考文献：

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