审计费用的影响因素文献综述

叶蓓

摘要：在市场经济中，商品的价格变动主要受到供求关系的影响，审计费用即审计产品的价格，也同时受到作为供给方的会计师事务所和作为需求方的上市公司的影响。本文从上市公司、会计师事务所两个方面综述了国内外学者对审计费用影响因素的研究成果，对现有研究进行了评述，以期对上市公司合理控制审计费用和会计师事务所规范审计收费定价有促进和引导作用。

关键词：审计费用;审计定价;影响因素

审计收费作为会计师事务所的主要收入来源，也是衡量审计市场运行效率和效益的一项重要指标。审计收费的数额与合理性不仅影响到单一事务所的生存发展，也影响到整个注册会计师行业、审计市场乃至整个社会经济秩序的稳定。

一、审计费用的影响因素

（一）上市公司方面影响因素

1.公司规模。公司规模因素主要是以总资产数量衡量的。伍利娜（2003）研究表明，随着上市公司规模增大，其经济业务更复杂，会计事项数量更多，审计风险也更高。导致注册会计师需要增加审计时间或审计人员，扩大审计测试范围，搜寻更多审计证据，也可能面临更多审计调整事项。因此客户的规模增大会使审计费用增高。Hay and Knechel（2006）通过定性与定量相结合的分析方法实证研究发现公司规模与审计费用间呈现显著正相关关系。

2.盈余管理。盈余管理是指企业管理层在会计准则和相关法律法规允许范围内，通过选择、变更会计政策或其他方法，以实现自身利益最大化的行为。Bedard（2004）研究发现当审计师面临存在盈余管理风险的客户时，会增加审计程序和审计力度，并要求更高的审计报酬。盈余管理与审计定价呈现正相关关系，是因为如果公司盈余操控行为频繁，相应需要的审计程序增多，审计风险加大，事务所需要提高审计服务质量必将提高审计收费。

3.商誉及商誉减值测试。叶建芳、何开刚（2016）通过运用2007-2014年度中国A股上市公司数据为研究样本，实证发现：商誉会提高公司的审计费用，商誉减值损失的发生同样会导致审计费用增加，因为会计师事务所需要对商誉减值损失这种难以核实的估计进行定量分析，审计难度增加，存在错报风险，根据风险收益原则，需要加收部分审计费用作为风险溢价。

（二）会计师事务所方面影响因素

1.事务所规模。很多学者研究事务所规模这个影响因素是基于国际四大会计师事务所规模相比其他事务所规模更大这个前提假设的。Choi（2008）研究证明，相较于非国际四大会计师事务所，“国际四大”承担的法律责任更大，审计师有更大动机去加大工作强度以提升审计质量，所以需要更高的审计报酬作为回报。王立彦（2014）以2001-2011 年度中国A 股上市公司为样本，对审计费用“粘性”进行研究发现：事务所的市场份额越大，议价能力越强，审计费用易涨难跌的现象越显著。

2.声誉。王立彦（2014）实证发现事务所的声誉（“四大”）对审计费用的影响不明显。牟韶红（2014）实证结果表明当事务所拥有良好的声誉或在某行业的特殊专长时，会向客户收取更高的审计费用，这一点充分证明了“品牌效应”。

3.审计师性别。施丹、程坚（2011）认为男性和女性思维方法和认知方式不同，在处理信息的方法上有差异。通过对2001-2008年度中国A股上市公司的数据样本进行分析，实证发现：相对于全是男性的审计师组合，女性审计师组合及男女混合审计师组合的审计费用更高，因为女性审计师对规避风险的偏好更强，从而引发对审计时间或参与审计的人数的要求更高，所以增加了审计费用，但并未证明此举能提高审计质量。

二、研究述评和启示

通过以上文献综述，本文发现在分析影响审计费用的因素的分类方法方面，有学者从审计定价理论出发，从：审计成本、审计风险溢价和事务所利润三个角度将影响因素进行分类，根据本文综述的审计费用影响因素，为了改善和规范我国目前的审计收费模式，提出以下几点建议：

一是通过规范外部法律环境来规范审计收费。相关监管执法部门应该规范行业收费标准，结合中国审计市场的现实状况，建立统一的审计收费模型，实施价格管制政策。加强审计费用信息披露，增强审计收费的透明度，对异常审计费用过高的会计师事务所进行定期公示与批评。

二是加大对异常审计费用过高的被审计单位与会计师事务所的处罚力度。目前我国在审计收费数额的监管方面制度缺失，正向异常审计费用往往包含审计意见购买现象（即审计“合谋”行为）。当今市场对这些违法违规行为缺乏相应的处罚措施，从而导致此类行为不断出现并恶性循环。所以，管理当局需要加大处罚力度，从源头上遏制这些审计收费相关的违法违规行为。

三是企业应提高自身内部控制水平。当企业建立了更完善的内部控制制度并切实落实实施，盈余管理的空间就会减小。当企业的内部控制水平得到审计师认可时，审计师就能减少一些不必要的测试程序，提高审计效率，降低企业审计费用的同时不会降低审计质量。

本文作为对审计费用各影响因素的文献综述，发现在许多方面还有可以考虑的因素，但未深入分析。原因可能是由于此类因素难以准确衡量或无法取得较为可靠的相关数据，或许可以成为进一步探索审计费用影响因素的方向。

参考文献：

[1]《公开发行证券的公司信息披露规范问答》第6号—支付会计师事务所报酬及其披露[J].财会通讯，2002 （01）：64.

[2]葉建芳，何开刚，杨庆，叶艳.不可核实的商誉减值测试估计与审计费用[J].审计研究，2016 （01）：76-84.