基于作业成本法的企业成本管控策略分析

卢薇

摘要：成本管理一直是企业关注的话题，也是企业经营过程中不断讨论的课题，降低成本、合理规划成本对于企业长期发展和经营有着重要的意义。传统的企业成本管理中存在一些不足，制约着企业的发展。作业成本法解决了传统成本分配方法的缺陷，对于企业成本管理有着重要意义。本文将在作业成本法的基础上，对企业成本管控方法展开思考。

关键词：作业成本法;成本控制;企业

随着财务会计向管理会计的转型，作业成本法在管理会计中也发挥着日益重要的作用。基于作业成本法，确定标准成本，按照资源-作业-成本的原则确定、并分析成本差异，构建高效稳定的成本管理体系。企业需要确认产品消耗间接成本和制造费用，并按照动因进行分类。在此基础上，企业管理者才能更细致的降低成本，从根本上找到成本上升的原因，并予以调整。消除对企业无利的非增值作业，对增值作业进行改进，从而整体上降低企业的成本。

一、作业成本法的步骤

作业成本法的步骤路径就是资源-作业-成本。按照这三个顺序合理准确的分配企业制造费用。作业成本法的出现是为了弥补传统成本会计的缺陷，在制造费用的分配上，提供更准确的方式，避免传统成本分配方法中出现的最终成本分摊不合理的情况。一个企业的成本管理工作的良好运行，是保证企业健康良好运行的前提条件，所以，按照科學的方法进行作业成本分配有助于企业进行成本核算和管理，提高经营效率和财务决策。

通常来说，作业成本法主要可以细分为两个步骤，在第一步骤中，企业需要着重处理作业间接成本，梳理分类间接成本的资源消耗类型。接下来第二个步骤中，企业需要根据作业成本的根源类型追溯分配到产品中。因此，作业成本法的分配主要包括追溯和动因分配。尽可能的减少不准确的分配，可以提高分配的准确性。进行分配最主要的是进行各项作业的成本确认，各项作业的成本确认要求企业对作业的最终成本核算落实到具体的每项资源消耗上。因此，企业需要按照自己生产的实际情况进行作业成本库的规定和划分。其中包括：单位级作业成本库，所谓单位级作业成本库是指每单位最终产品在成本确认时必须进行一次作业确认，是直接成本可以追溯到每个单位产品，可以直接追溯到成本对象的计算中;批次级作业成本库，可以将多件产品或多次作业同时进行成本确认。此外，还有一种品种级作业成本库，即服务于每种特定的型号和特定种类的产品，是随着该特定产品种类变化，与数量和种类无关。

二、作业成本法与传统成本法的对比

相对于企业传统的成本法来说，现行的作业成本法的主要优点在于采用多元化的制造费用分配标准，即选择按照作业去分类归集制造费用。可以获得更加准确的产品和产品成本，提高经营决策的质量。有助于改进成本控制，提供战略管理信息支持。传统成本对于间接费用的分配标准是把作业的成本费用分摊到产品的最终成本中。而在作业成本法中，是把间接费用分摊到每一项的作业产品中，然后再由每一作业确定分配率，将费用分配到产品的成本中。

当前社会，企业中间接费用的比例大幅度上升，这种情况下使用传统成本法去分配制造费用，必然导致成本分配不合理，容易造成决策失误。作业成本法按照不同的作用动因对资源进行合理分配，能够更准确的进行成本分配，对于企业生产成本的合理分配和企业决策有重要的意义。

三、基于作业成本法下的企业成本控制模式的构建

（一）产业链分析与再造

产业链的分析与再造是企业成本控制的重要环节。传统成本没有作业链的分析与再造的，因此容易造成成本核算的不准确和决策的失误。由于成本管理中存在分析作业链以及成本的再造作业链，所以说在进行产品的成本管理工作时，应当按照是否能给企业带来帮助分为增值作业和非增值作业，并进一步区分作业的效率，然后减少非增值作业。除此之外，应该分析各作业之间的联系，确保作业中每个环节都是紧密联系的，提高作业链的整体效率，进而达到控制成本的目的。

（二）成本控制对象的明确

在完成分析和再造作业链的工作后，需要确定产品的作业库，此外需要控制作业库的范围，不同的部门分别提供不同的作业库，确保成本控制工作的可控性。企业的产品成本可以划分为固定成本和变动成本，作业成本法主要是用于变动成本的划分，并且主要是对于变动制造费用的划分。基于此，企业应该明确成本控制的对象，对于按照作业成本法进行归集的成本进行合理有效的控制。

（三）分析成本之间存在的差异

作业成本法对制造费用进行归集后，按照标准成本和实际成本的差异，能量差异、效率差异等进行分析，找到量差和价差，找出成本差异的原因，对出现的差异进行分析和控制，只有找到成本之间的差异，才能更有针对性的分析产品成本的来源和差异原因，是通过降低购买原材料的价格还是减少数量来降低成本，尽量使得企业的成本控制在预算成本和标准成本下。有效提高企业的经营效率，降低生产成本。

（四）开展低成本战略

降低成本不能仅仅依靠降低原材料的购买价格，依靠外在成本的降低，对于生产企业最重要的还是进行自身成本的降低，即通过技术创新来降低成本。企业在进行发展战略规划的时候，为了提高市场占有率，要加强产品生产研发，增加研发投入和研发活动，通过创新技术手段，提高研发活动效果，从根源处减少不必要的作业成本支出，优化实践过程中作业成本法的系统结构，进一步降低企业的支出结构，扩大企业的利润空间，增强企业在市场上的竞争力。

基于上述作业成本法下的企业成本控制模式的构建，在现实工作中，以多晶硅化工企业为例，运用分析和再造作业链，按照作业去分类归集制造费用中发现，制造费用中折旧和机物料消耗比例占的权重较大，占比89.25%。按照标准成本和实际成本的差异，能量差异、效率差异等进行分析后确定成本控制的对象为制造费用中的机物料消耗。原因是：（1）原料还原部门、设备维修部门从公司一级仓库领用各种机物料后，放入部门二级仓库内，使用时领用，还留有一部分库存，由于缺乏公司的统一管控，经常造成浪费与重复领用现象;（2）参与公司成本计算的财务存货系统只核算到一级仓库的出入库领用情况，对原料还原部门、设备维修部门二级仓库的出入库情况是一个盲区，真正核算成本的二级出入库数据并未进入成本核算中去，造成了成本核算的偏差和不及时性。通过作业动因的分析，属于非增值作业，可以将其取消、合并或替代。针对此种情况，提出如下方案：（1）取消原料还原部门、设备维修部门二级仓库;（2）每月月初由该部门上报机物料领用计划;（3）月底根据存货系统的机物料领用情况，核算至部门领用成本，并与计划相结合，考核该部门领用成本，制订奖罚制度;（4）结合生产产能和市场销售情况，制订合理的机物料采购量，建立健全仓库预警制度。通过上述措施，极大的降低了领用消耗，避免了重复领用的情况，加强了财务的成本管控功能，使公司成本下降了4.68个百分点。

四、作业成本法实践应注意的问题

企业开展成本管理工作的一项重要内容就是实施作业成本法，而作业成本法又是企业从成本方面优化价值链和作业链的，其目的在于找到可以增加顾客价值的增值作业，并努力减少消除非增值作业。计量各种作业耗用资源的成本，因此，企业首先应该合理的确定产品。作业成本法在具体的实施过程中，企业的相关负责人在这项工作中具有一定的主观意识，例如在产品成本的确认工作中以及间接成本直接成本的确认中，不一样的企业确定和选择有不同的结果。并且作用动因的确定存在一定的难度，或是成本过高。间接成本并非都与企业的特定产品有关，需要企业进行全方面的考虑。最后，确定产品作业是作业成本法中最重要的部分，也具有一定的困难性。因此，企业应该合理进行规划，准确的确定成本作业，更好的进行运用作业成本法。

五、结语

在现代化的生产环境下，为应对激烈的产品竞争，更好的适应国内外市场环境，提高生产企业在市场中的发展速度，增强企业竞争力，就要求企业相关管理者着眼于大局，增强大局意识，敏锐的关注市场环境的变动情况，并即时的根据环境的变动做出适时的调整方案，灵活运用企业结构中的作业链以及企业价值链来应对市场的变动。另外，针对传统成本法的弊端，应用适应企业发展的作业成本法，能够更加高效率的完成企业的成本核算及确认工作，并且能够扩大直接成本的范围，减少不准确的分配，合理准确分配成本，使得信息更准确，提高企业的使市场份额和市场竞争力。企业通过此来降低财务风险，进一步提高企业经营决策效率，确保企业长远的发展。

参考文献：

[1]马青.作业成本法在企业成本管理中的应用研究[J].经济研究导刊，2017 （4）：81-82.

[2]徐丽.作业成本法在企业成本核算中应用研究[J].对外经贸，2016，39 （11）：153-154.