普惠性税收减免政策对小微企业的影响研究——以铜陵市H房地产评估有限责任公司为例

胡 昊

（铜陵学院，安徽 铜陵 244061）

引言

2016年5月1日，营业税改增值税这一自1994年分税制改革以来最大规模的税制改革全面实施。从此，营业税退出我国税制历史的舞台，增值税的征税范围进一步扩大，除了试点期间的交通运输业之外，代表着第三产业的现代服务业是改革的另一重点领域，本文所选择的H房地产评估有限责任公司就属于现代服务业中的鉴证咨询服务行业，全面“营改增”后需要缴纳增值税。营业税改增值税虽然已经全面实施，但改革给企业和产业经济带来的影响仍需进一步关注，仍需深化改革，采取配套的后续税收政策措施减税降费。2019年初，小微企业普惠性税收减免政策发布，该政策再一次为小型微利企业减负，激发市场活力，推动我国产业结构的优化升级。

一、理论概述

（一）普惠性税收减免政策的发布背景

2019年，我国经济已经进入中高速发展的新常态，发展速度趋缓，需要更多的新生市场个体在市场经济中发光发热，小型微利企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉，小型微利企业的健康有序发展有利于激发市场活力，缓解就业压力，实现产业结构的转型。从2016年5月1日“营改增”全面实施至今，我国税制改革的步伐不曾停止，无论是增值税税率由17%降为如今的13%，还是2018年8月份的个人所得税改革，个税起征点由3500元/月上升到5000元/月，综合所得部分增加了6项专项附加扣除，减税降费的惠及千家万户。如今全球化市场的发展趋势之一是减税，结构性减税的基本特征是大企业少减税，中小企业多减税，小型微利企业多免税。税收是调节企业市场行为的重要杠杆之一，我们可以通过减免税的方式减轻小型微利企业的负担，为小型微利企业提供更为宽松的创业就业平台。2019年初，以习总书记为核心的党中央做出实施更大规模的减税降费这一重大战略部署，落实好减税降费成为2019年度税收工作的主题，小型微利企业普惠性税收减免政策应运而生。

（二）普惠性税收减免政策的内涵[1]

2019年1月17日，财政部国家税务总局发布小微企业普惠性税收减免政策规定：

1.对月销售额≤10万元的小规模纳税人，免增值税。这项政策进一步放宽了增值税小规模纳税人免税标准，免税收益面进一步扩大，假设某个体户月定额5万元，政策出台前年应纳增值税1.8万元，政策出台后1.8万元免征，对于薄利脆弱的新创业的个体户而言是个很好的福利。

2.对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

表1是2012年至今我国小型微利企业所得税优惠政策的变化过程。

表1 2012-2021年我国小型微利企业所得税优惠政策变动表

从表1可以发现，我国一直在利用税收手段给企业降负，上限标准的提高扩大了免税收益面，将更多企业纳入税收优惠范围。减按一定百分比计入应税所得额实际上是税率式的减免，例如从2019年起，若年所得不超过100万元的部分按25%计入应税所得，税率为20%，则该所得实际按5%的税率征收所得税；而年所得在100万元至300万元之间的部分按50%计入应税所得，税率为20%，则该所得实际按10%的税率征收所得税。

这两点都突出了普惠性减税。所谓普惠意为普及优惠，重点在扩大税收优惠的受益面，让更多企业享受到税收红利。

3.对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城建税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。这里有“六税两费”减按50%征收，覆盖了增值税小规模纳税人生产经营活动中涉及的主要税种，从税种层面扩大了优惠范围。

4.增值税小规模纳税人已依法享受上述“六税两费”其他优惠政策的，可叠加享受第三条规定的优惠政策，这种叠加式的优惠方式大大提高了小规模纳税人的税收优惠力度。

（三）小型微利企业的内涵

我国税法规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

这项新规定将年所得上限由100万元提高到300万元，从业人数上限由原来的工业企业的100人或其他企业的80人统一提高到了300人，资产总额上限由原来的工业企业的3000万元或其他企业的1000万元统一提高到5000万元[2]。放宽了小型微利企业的标准，免税政策的收益面和受益程度大幅提高，对于某些资金紧张的传统工业行业来说，减税幅度能达到60%甚至更高。

二、铜陵市H房地产评估有限责任公司案例分析

（一）H房地产评估有限责任公司基本情况

H房地产评估有限责任公司（以下简称“H房地产评估公司”）成立于2008年7月，统一社会信用代码91340700677585XXXX，注册资本壹佰万圆整，经营范围：从事各类资产项目评估。现有20名从业人员，其中资产评估师12人，具有多年评估从业经验。截至2018年12月31日，H房地产评估公司账面资产总额263.49万元，2018年度营业收入311.65万元（不含税，下同），应纳税所得额11.52万元。

（二）该公司类型认定

全面“营改增”后，H房地产评估有限责任公司由营业税纳税人转变成增值税纳税人，根据统一增值税小规模纳税人标准和小微企业普惠性税收减免政策的通知，结合2018年度H房地产评估公司资产总额、营业收入、年度应纳税所得额、员工人数等情况，该公司同时符合小型微利企业、小规模企业认证条件，具体情况如表2：

表2 H房地产评估有限责任公司认定情况表

（三）该公司享受的税收优惠情况

该企业属于小型微利企业，年所得额≤100万元的，按25%计入应税所得，税率20%；100万元≤年所得额＜300万元的，按50%计入应税所得，税率20%。同时，该企业也是小规模纳税人，享受减按50%征收资源税、城建税及附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税。

根据以上最新出来的税收优惠政策，结合H房地产评估公司2018年度经营实绩、实际上缴税费测算2019年度税收优惠政策产生减税降费效果，可以得出该公司税收优惠情况，见表3：

表3 H房地产评估有限责任公司税收优惠情况表

1.增值税测算

按新的税收普惠政策，月销售额≤10万元的小规模纳税人，免征增值税；H房地产评估公司预计2019年度应税收入3 116 479.97元（不含税），月销售额超过10万元，为小规模纳税人，采用简易征收方式，按3%征收率计算，2019年预计应交增值税93 494.03元。

2.城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加测算

H房地产评估公司2019年预计应交的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加分别为6524.98元、2796.42元和1864.28元，按照新的税收优惠政策减按50%征收，则应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加分别为3262.49元、1398.21元和932.14元，两者相比减少了税费5592.84元。

3.房产税、城镇土地使用税测算

H房地产评估公司2019年度应交房产税、城镇土地使用税分别为12 124.68元和1132.80元，按照新的税收优惠政策减按50%征收，则2019年度应交房产税、城镇土地使用税分别为6062.34元和566.40元，较原税收政策降低企业税额6628.74元。

4.印花税测算

H房地产评估公司2019年预计应交的印花税6500.00元，按照新的税收优惠政策减按50%征收，则应交印花税为3250.00元，两者相比减少了税费3250.00元。

5.企业所得税测算

H房地产评估公司预计2019年度企业应纳税所得税为11 517.78元，根据进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的规定，H房地产评估公司符合小型微利企业的条件，对年所得额≤100万元的部分，减按50%计入应税所得额，适用20%的税率。因此，H房地产评估公司的实际应缴税率为10%，2019年度预计实现企业所得税11 517.78元；按照新的税收优惠政策，税率为5%，应交企业所得税为5758.89元，较原税率相比，减少了企业所得税额5758.89元。

综上，新税收优惠政策执行前H房地产评估公司2019年度预计应交各项税费合计135 954.97元，新税收惠政策执行后H房地产评估公司2019年度预计应交各项税费合计114 724.50元，减税降费金额21 230.47元，下降率15.62%，其中：小型微利企业所得税优惠政策减税5758.89元，占减税降费27.13%；小规模纳税人减按50%征收地方税及附加15 471.58元，占减税降费72.87%。

三、普惠性税收减免政策的积极影响

（一）政策普惠面较广

此次普惠性税收减免政策涉及了企业所得税、资源税、城建税及附加、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）和耕地占用税等多个税种及费用附加，就涉税的种类而言，普惠面较广，且这些税种和小规模企业、小型微利企业日常的纳税种类契合度较高，给企业带来了税收福利。

（二）减免税力度加强

按照政策规定，我们发现就企业所得税这一个税种，若100万元＜年所得额≤300万元，则其实际税负率为10%；若年所得≤100万元，则其实际税负率只有5%，税率体现了征税的深度，税率的高低代表着纳税力度的强弱，实际税负率由原来的100万元之内的10%变成如今的5%；另外，对于满足条件的小规模纳税人其“六税两费”都增加了50%的税额减免，减税的力度还是偏强的[3]。

（三）税收优惠门槛降低

小规模纳税人税收优惠门槛进一步降低，月销售额由3万元提高到10万元，也就是说只要纳税人月销售额低于10万元就可享受增值税免税优惠；同时，小型微利企业年所得上限提高到300万元，从业人数上限统一提高到300人，资产总额上限统一提高到5000万元，小型微利企业税收优惠门槛降低，更多的纳税人被纳入税收优惠范围。

（四）政策优惠叠加效应明显

若企业既符合小型微利企业又符合小规模企业认证条件，那么该企业同时享受财税[2019]13号、财税法[2019]119号文所出台的税收优惠政策，既可以在企业所得税上按5%的低税率计税又可以在其他“六税两费”方面减按50%计入所得纳税，并且依据政策第四条，已享受“六税两费”其他优惠政策的小规模纳税人仍适用于在50%的税额幅度内减征“六税两费”的规定。由此可见，企业优惠政策叠加效应比较明显。

四、普惠性税收减免政策亟待改进之处

（一）减税降费力度有限

企业同时享受财税[2019]13号、财税法[2019]119号文所出台的税收优惠政策，受小规模企业营业收入500万元限制，企业应纳税所得额很难超过200万元，加之，这类企业的资产规模一般不大，尤其是房屋、土地占资产总额比重也不大，上述两项税收优惠政策的减税降费力度有限。

小微企业普惠性税收减免政策对年应纳税所得额300万元及以下减少企业所得税的上限金额为50万元，占优惠政策实施前应缴75万元的66.67%，减免绝对额少，相对比率较高。小型微利企业从这项普惠性政策所获得实惠有限。

（二）未充分考虑就业者和创业者的收益与风险

普惠性税收减免政策此次调整，其中起征点调整到10万元，对应的工薪阶层受益人月薪大约在1-2万元，这个群体对应的个体户是年所得100万之内的群体，多为小微企业。这月薪1-2万元的工薪阶层作为市场中的“经济人”，是选择“混职场”还是“闯商场”？新政规定月销售额10万元以内的免增值税，应税所得额不超过100万元的部分，按实际税率5%缴纳企业所得税。作为个体工商户，虽然税后受益比工薪阶层高1-2倍，但要支付财务费用并承担风险，又无三险一金，考虑到稳定的因素很多职场人还是会选择就业而非创业，这与大众创业、万众创新的理念不符。由此可见，目前对小微企业税收优惠政策的减免力度仍有待提高[4]。

（三）增值税及其它税种的优惠有待增加

通过对铜陵市小微企业的走访，我们发现对于利润微薄甚至亏损的小微企业来说，比起所得税它们更需要增值税方面的税收优惠，因为增值税是对增值额纳税而企业所得税是对纯收益纳税。在上文的测算中：小型微利企业所得税优惠政策减税5758.89元，占减税降费27.13%；小规模纳税人减按50%征收地方税及附加15 471.58元，占减税降费72.87%。这个数据也体现了应更注重增值税和其他方面税种的税收优惠，目前对这些税种方面的优惠仍显不够。

（四）不同组织形式的企业税负存在不公

根据税收公平的原则，收入相同的个体工商户与法人小微企业的税收负担应当一致，然而在现实情况中个体工商户的税负普遍轻于法人小微企业。原因在于法人小微企业需要缴纳双重课税即企业所得税和个人所得税。过重的税负不仅打击法人小微企业的创业积极性，而且极大地影响其对企业组织形式的选择，很多时候尽管公司制的企业比个体工商户更规范，但因为税收的原因企业会选择个体户的形式。

（五）政策缺乏对亏损企业的弥补

当前很多小微企业普遍面临融资难、用工难、成本高和市场需求萎缩的困难，抵抗市场风险的能力较差，经常遭遇停业转让的困境。对于这部分生存艰难的小微企业，目前出台的政策多为盈利企业减负而缺少对亏损企业的弥补。

五、相关建议

（一）扩大优惠面，强化税收减免力度

尽管同时享受两项税收优惠政策，但受到规模的限制企业应税所得额很难超过200万元，对此建议可以进一步将属于小微企业的一般纳税人也应纳入财税法[2019]119号文执行范围，从而扩大优惠政策覆盖面，让更多的企业纳税人享受到此项税收优惠。

享受企业所得税税收减免政策的企业减免绝对额较少，所以可以尝试提高其减免基数，在财税[2019]13号文基础上，将年应税所得额≤200万元的部分，减按25%计入应税所得额，适用20%的税率；将200万元＜年应税所得额≤500万元的部分，减按50%计入应税所得额，适用 20%的税率，从而减轻小微企业的税负压力[5]。

税制改革不仅应当提高就业者的消费水平，也应当激励创业者闯市场，通过上文分析我们发现对于个体工商户来说，减税力度仍然不够，所以建议可以对月营业额8万元以内或年营业额不足100万元的个体工商户全额免税。

（二）规范小规模纳税人认定标准

规范小规模纳税人的认定标准，首先在税法层面对小规模纳税进行统一划分，再根据不同税种不同标准给予不同的税收优惠，便于对税收政策进行操作管理。例如将小规模纳税人的征收率由3%降低到2%，按照小规模纳税人上限来算，纳税人每年可减少税负5万元。

（三）给予小微企业更多的选择自主性

目前的税收政策不仅为了调整产业结构实现优化升级，更是为了减轻小微企业的税收负担，激发市场活力，让小微企业能更多地吸纳未就业劳动力。基于上文的分析我们了解到法人小微企业和个体工商户小微企业的税负差异，为了减轻法人小微企业的税收负担，让小微企业不用因为税收压力而放弃法人组织形式，可以让小微企业选择缴纳企业所得税或个人所得税，这有利于小微企业的规范化发展也为日后的产业转型打下基础。

（四）推进银税合作、建立亏损记名制度

由于小微企业规模小，创业初期经营风险大，存在融资难的问题，所以可以积极推进银税合作，由税务部门牵头银行，共享本区域范围内小微企业纳税人的信用评价结果，根据信用评价结果进行信用贷款，改进小微企业金融服务。同时，建立亏损记名制度，允许创业者二次创业时按一定比例弥补亏损或降低个人所得税，解决创业者后顾之忧。