中小企业税务风险成因与对策分析

关键词 中小企业 税务风险 成因

作者简介：杨发勇，北京市盈科（广州）律师事务所，研究方向：税务法律。

中图分类号：D922.2                                                        文献标识码：A                       DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.10.278

一、中小企業税务风险概念和特征

（一） 中小企业税务风险内涵

企业的税务风险是指企业因管理人员对企业涉税事项的不确定性而导致企业未能够及时缴纳税款，或未能享受到应有的税收优惠政策等原因导致企业遭受损失的可能性。中小企业的税务风险主要包括以下内容：一是企业的纳税行为不符合税收法律规定，如逃税、漏税、少纳税，从而在接受罚款、补税、加收滞纳金等过程中受到的名誉损害风险。二是企业的经营行为中所使用的税法有失合理性，导致企业多纳税或未享受到税务相关的优惠政策，增加了企业的税收负担。

（二）中小企业税务风险的基本特征

1.普遍性。中小企业的税务风险是普遍存在的，这是由于税收制度的强制性与中小企业追求利润最大化之间的矛盾所造成的。中小企业生产规模小，其运营受市场波动影响大，从而造成企业与税务部门之间的信息不对等。加之中小企业税务人员的能力有限，税务管理专业性不强决定了中小企业税务风险的必然性存在。

2.可控性。中小企业的税务风险是客观存在的，是无法彻底规避的。但是通过企业税务管理人员的科学预防和管理，可以将企业的税务风险控制在一定范围内，避免企业的经营和发展受到严重威胁。

3.潜在性。中小企业的税务风险具有一定的潜在性，短期内并不会对企业造成实质性危害，但是随着税务风险的不断累积，其风险危害性会进一步增加。如不能在风险的初级阶段有效识别，则风险堆积到一定程度后的最终爆发将会给中小企业造成难以承受的系统性风险。

二、中小企业税务风险的成因及表现

（一）税务风险的防范意识不足

中小企业税务风险的产生首先与管理者和税务人员的风险管理意识、纳税意识及法律意识具有重要关系。一些企业缺乏税务风险管理和防范意识，企业法人的纳税意识不高，甚至存在一些中小企业管理者为追求利益最大化，铤而走险采取偷税漏税违法手段获得利润。尤其是中小企业一般人员少、规模小、组织结构单一，业务流程简单，管理者具有较高的个人独裁能力。而财务人员在企业中缺乏独立的管理地位，法律意识相对淡薄，所以常出现财务人员受管理者直接或间接授意而实施违法偷税行为。该行为虽然为企业获取了一时经济利益，但是却给企业的税务风险埋下伏笔。

（二）税务管理体制不够规范

由于中小企业在税务风险认识上的不足，加之企业内部财务人员数量上的限制性，导致很多企业只设置了会计和出纳岗位，并未设置专门的税务管理部门，也没有独立、专业的税务人员，在财务管理上存在责任不明确、财税不分家的问题，不仅造成管理混乱，而且增加了企业的税务风险。另外，我国的中小企业中有很大部分是家族企业，在企业经营管理上存在严重的亲属委任现象。尤其是企业中的重要部门——财务部门，部门中的各岗位往往都是由领导亲属担任。由于部分财务人员专业基础的不足，导致企业税务风险越来越高。此外，中小企业往往不具备完善的信息沟通体系，阻碍了财务信息的高效传递。企业管理者往往更关注企业的生产运营活动，忽视对财务部门的有效管理，结果造成财务部门与业务部门相脱离，从而造成企业税务风险。

（三）企业内部审计功能缺失

相比于大企业，几乎所有的中小企业都未将税务风险管理作为日常经营活动，普遍存在税务风险内部审计监督缺失现象。据调查，我国民营企业中有90%以上的企业未设立内部审计机构。即便是设立了内部审计机构的企业，也存在审计部门可有可无，审计人员未承担税务风险管理监督工作的问题。同时，一些单位的审计人员将工作范围定在企业采购、企业招标及生产管理等方面，而并未对税务风险实施有效审计和监督。导致中小企业的税务风险审计力度不足，内部审计仍是集中在财务审计上。

（四）税务管理人员能力有限

受企业规模限制，中小企业很少设置税务部门，其涉税事项多由财务部门兼管。而中小企业财务人员的专业知识、业务水平、从业经验和税务能力都无法和大企业相比，在进行财务管理过程中，往往缺乏细致的调查和缜密的思考，加之对国家最新政策和税法规定的不了解，导致不能够及时处理企业内部的税务事项，很大程度地增加了税务风险。同时，中小企业财务人员的财务核算水平，对数据与信息的处理准确度都与大企业存在差距，而任何一个财务核算环节的错误都可能导致涉税事项的风险进一步增加，甚至给其企业带来不可挽救的税务危机。

（五）风险评估方法有失科学性

税务风险评估方法具有专业性和科学性特征，对风险评估方法的执行方式也多种多样，如定性或定量指标，定期或不定期进行。其中定量指标还包含绝对数指标以及相对数指标两种。而且可以根据企业经营和财务管理状况制定单一指标或多重指标的不同评估方式。但是从现阶段大多数中小企业的税务管理来看，很多中小企业都缺乏自己的系统性税务风险评估标准。在实际的税务风险管理中，一般是采用大企业的评估指标，而由于中小企业与大企业存在管理方法、运营方式等方面的区别，导致其评估标准与中小企业不适应，从而无法达到预定的评估效果。

三、中小企业税务风险的应对措施

（一）提高企业税务风险防范意识

中小企业的税务风险是无法完全规避的，但是如果做好税务管理工作，就可以将税务风险降至最低。首先，中小企业的管理人员应该树立较强的税务风险防范意识，积极学习国家最新税务政策，并及时传达税务信息，强化税务风险防范对企业经营的重要性，发挥领导人员的模范带头作用。其次，企业财税人员应该密切关注税务法规的动态变化，积极学习和更新财税相关知识，努力提升企业税务风险的预测能力，加强与各部门的沟通协作能力，确保第一时间获取相关税务政策与信息，及时构建税务风险预警机制。

（二）建立和规范企业内部控制制度

中小企业想要做好税务风险控制工作，必须结合企业发展战略，从实际出发，建立有效的内部控制制度，从而避免企业战略错误和徇私舞弊现象。首先，明确责任机制，制定各财务处理环节的相关规范，明确各岗位人员的职责权限，确保每一个财务人员都肩负税务风险的防范责任。同时，保持税务部门与财务部门的独立性，并形成两个部门以及部门员工之间相互制约的格局，更好地发挥税务人员的风险跟踪与监督功能。其次，建立奖惩机制。对企业税务风险防范工作中表现优异、成绩卓越的员工给予实质性奖励。对玩忽职守、滥用职权而造成企业税务风险的员工给予相应惩罚。

（三）完善税务管理内部审计功能

中小企业应重视审计部门职能，健全和发挥审计部门对于税务风险的防范作用。首先，应结合企业的实际运营状况，设立税务审计风险小组，并明确和落实小组各成员的职责和义务，同时成立责任追究制度。在条件允许情况下，中小企业应建立自己的内部审计部门，严格监督和评价税务风险。由于中小企业的内部审计资源有限，在实际税务风险管理以及审计活动开展过程中，应做到紧抓重点，并有针对性地对企业各项经营业务以及财务活动的各个阶段实施全过程审计工作。

（四）建立有效的税务风险信息沟通平台

为保证中小企业信息沟通的时效性，扫除税务盲点，降低税务管理风险，应建立健全的税务风险沟通机制，并通过现代化信息管理软件，实现企业内相关部门税务信息的高效共享。具体而言，要加强业务部门与财务部门之间的沟通。确保业务人员对日常经营活动中遇到的税务疑虑和税务问题能够及时反映给财务部门，以便于财务部门人员随时接收和处理税务工作，将企业税务风险控制在最低范围内。其次，强化企业与税务部门的交流效率。税法及其相关政策具有多变性以及不明确性，加之税务机关自由裁量权限的宽泛性再次加剧了中小企业的税务不确定性。所以，必须加强企业与税务机关的沟通交流工作，谨慎处理涉税事宜，营造积极的纳税环境。

（五）提高企业涉税人员的业务管理水平

中小企業税务人员的业务能力直接影响企业的税务风险管理水平。所以企业应定期对税务人员实施专业培训和业务考核，增强税务人员的工作能力。首先，组织纳税岗位工作人员积极参与网络或现场课程培训，学习中小企业纳税申报、税务自查以及税务评估等工作，并对参与培训人员进行业务考核，对达标人员给予薪酬提升或岗位调换激励，从而打造专业化、现代化税务风险管理团队，不断增强企业的税务风险管理能力。

（六）倡导和推进企业精细化财务管理

在企业的财务管理工作中，应坚持安全高效运用资金的原则。而企业精细化财务管理工作，能够确保企业资金的合理使用，并有效提高财务工作效率。同时，基于企业财务精细化管理下，企业的财务运营信息更加透明，其中涉及到的税务风险也更容易识别，从而使税务人员能够有效规避税务风险，为企业的稳定运行提供更高保障。另外，企业精细化财务管理能够更好地实现企业内部财务与税务岗位相分离，增强了企业税务信息的真实性与可靠性。

四、结语

综上所述，由于环境因素和中小企业自身原因，使得中小企业在经营过程中面临着更多税务风险。所以，中小企业的管理人员必须要树立较高的税务风险意识，充分了解税务风险管理工作的重要性。并结合企业的实际经营情况，从税务风险的产生原因入手，制定科学合理的税务风险防范措施，对企业税务风险进行有效控制，为中小企业的长期稳定发展提供保障。

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