事业单位会计核算的内部控制策略

涂毅宏

引言

在事业单位从事各类活动的过程当中，会计核算工作扮演着不可替代的角色。其不仅为事业单位各项财务决策的制定提供依据，同时，其中的内部控制策略的执行程度，也是决定事业单位内部的风险控制效果的重要因素[1]。虽然当前得益于社会新形势的影响，我国各大事业单位已经在其自身的内部控制策略方面进行了一体化的创新，但是与此同时，由于其常年积存的弊病一直存在，因而其当前的内部控制效果依然差强人意。只有立足于会计核算的原则和目的，对这一内部控制策略进行不断的调整，才能够使得这一策略的作用得到淋漓尽致的发挥。本文就此展开讨论。

一、浅析当前普遍存在于事业单位会计核算内部控制过程中的问题

（一）不具备良好的内部控制氛围

由于许多事业单位工作的重心都放在许多对外提供的服务及业务上，因此，许多管理者的目光也同样局限于外部。但须知“攘外必先安内”，在内部控制得不到有效把控的前提下，对外业务就会如同无根的树木一样得不到根本上的支持而无法真正获得长期发展。与此同时，在执行许多内部控制措施的时候，由于管理层重视度的缺乏，因此连带地影响到了基层工作人员的积极性。许多负责执行会计核算内部控制的人员，一方面因为专业知识跟不上时代发展的步伐而常常在工作中感到力不从心，无法顺利完成工作，另一方面，也因为其主动性的缺乏而无法在单位内部形成一个良好的内部控制氛围，进而导致内部控制效率整体较为低下的现状[1]。

（二）没有形成严格的内部控制监督制度

监督体系不管在任何工作中，都是确保其效果和效率的关键外部因素。也是事业单位对其所制定的内部控制措施进行落实的有力保障。但是当前在内部控制体系本身在事业单位当中执行力度不高的前提下，其相应的监督制度也存在着诸多的漏洞。例如监督制度的审查内容浮于表面，仅仅关注员工做事的结果，却忽视对其过程进行把控。除此之外，这一制度往往存在着忽视内部控制细节的问题，进而导致内部控制体系当中的诸多细微的漏洞长期得不到填补，进而演变成严重的制度问题，使得内部控制的有效性被大打折扣[2]。

（三）内部预算控制效果不佳

会计预算控制虽然是对于资金使用的控制，但究其本质，执行这一控制行为的主体及影响这一控制效果的因素，最终还是落实到员工以及制度等方面[3]。但是当前许多事业单位往往由于员工对于会计预算的理解过于肤浅、所采用的预算方式过于陈旧、对于信息系统的使用度不高，以及相应的内部预算控制制度科学性水平不足等问题，共同导致了当前事业单位较为低效甚至是无效的内部预算控制效果长期存在的现象。首先，许多事业单位长期以来在执行其内部预算工作的时候，采用的都是沿袭上一年的预算方法的途径，很少跟随时代步伐，引入新的预算方式来弥补当前的缺漏。其次，有关人员在对预算内容进行规划的时候，并没有注重于对制度的不断调整和细化，以至于许多人员都钻了制度的空子，给单位平添了很多原因不明的支出项目。最后，由于在审核项目支出方面，许多事业单位没有形成严格的多人审核制，而是只要上级领导批准即可，这就导致了预算结果执行有效度不高的问题长期存在，贪污腐败现象也难以得到杜绝[3]。

（四）会计内部控制措施执行力度不足

最终内部控制措施是否能够取得相应成果，不仅仅取决于制度的建立是否拥有足够的科学性因素，同时还取决于这一系列制度在实际中的落实程度。但是当前许多事业单位，在不断致力于完善自身内控制度的同时，却没有同时注重于对制度的执行进行有力的把控。其一，由于处于内部控制岗位当中的员工，没有在权责之间建立起明确的边界，因此就导致了整体的控制措施在执行过程当中往往是以零零散散而又缺乏整体性的形式完成的。其二，由于对于相关行为，如越权行为等没有建立起相应的限制措施，因此，事业单位中的内部控制活动往往会由于频繁出现的人员操作失误、违背规定等问题而无法取得预期效果[3]。其三，由于内控制度存在冗杂性等特征，因此许多人员在没有得到实时监督的前提下，往往会随意地对流程进行简化，以此来节约自身的精力。

二、事业单位完善自身会计核算内部控制策略的途径

（一）对自身的会计内部控制制度进行完善

事业单位在建立起自身的会计核算内部控制制度的时候，不应将其当作是一个孤立的过程，而是应该使这一制度处在不断完善的动态过程之中。尤其是负责制定这一制度的管理层人员，更应当以本部门的控制现状为依据，不断地和单位当中其他负责管理风险、控制资金流动的人员进行及时的信息互换，时刻保持一种风险感知能力，而不是将制度的建立依托于一个稳定不变却又落后的基础上，使其无法适应于外部市场的变化，从而限制了企业内部控制活动的有效性的提高。

（二）不断提升制度落实的有效性

在建立了针对于各种常规性及突发性问题的内部控制流程之后，事业单位也可以适当引入网络管理系统，来提升员工执行这一制度的有效性[4]。例如对于常见于事业单位当中的财务票据审核问题，就可以借助发达的网络记录系统，来对每一张票据的信息进行登记，核对其来源，避免一票多用的情况发生。

（三）借助培训等手段，对内部人员的能力进行优化

由于当前许多会计人员，往往缺乏足够的专门针对于内部控制活动的知识，这就在很大程度上，对整个制度落实水平的提升产生了桎梏。因此，一方面，事业单位要积极调整员工的心态，使其能够从意识层面，不断深化对于这一内部控制重要性的认同，并充分建立起对于这一工作的认同感[4]。另一方面，也必须借助于定期的针对性培训讲座等活动的举办，来使得员工有更多的机会领悟到这一内部控制的相关知识，并在这一过程当中不断获得自我能力的优化。

（四）有效执行内部控制预算管理活动

预算管理的作用要想得以发挥到极致，就必须稳定地抓取三大要素，其一是制度要素，其二是落实程度，其三是审计力度[5]。制度要素的核心在于建立一个能够贴合面向于不同领域的事业单位的预算制度，其必须在满足科学性要求的同时，能够为事业单位提供真正的预算管理动力。而要想对这一制度落实的有效性进行不断的提升，还必须紧紧围绕以人为核心的奖惩措施、激励措施等的实施。最后，还必须借助于一个能够不断地对会计信息真实度进行审核的审计制度的建立，来保障这一预算制度的长期运行。

三、结束语

内部控制策略的有效性，将会对事业单位会计核算的效果产生不容小觑的影响。但就这一制度目前的落实现状来看，其还存在着诸多的来自于人员等方面的限制。只有借助有力的措施逐步打破这些限制，才能够使事业单位真正获得不竭的发展动力[5]。