衍生金融工具主要会计问题的研究

刘韵仪 佟晨

摘 要：近几年，我國国民经济水平不断提高，衍生金融工具开始登上经济发展的舞台。又因其具有衍生性、杠杆性、风险转移性等特点，因此在处理风险问题时拥有相当重要的力量。本文对衍生金融工具的具体会计问题进行了研究，希望通过本文的研究，可以帮助企业正确看待会计风险，增强对衍生金融工具会计处理的认识。

关键词：衍生金融工具;会计处理;会计风险

一、衍生金融工具面临的风险

（一）现有风险

1.信用风险

这种风险一般会发生在金融企业签订合同之后，合同内的一方未能遵守相关条款，导致另一方出现了财务风险问题。总结来说，信息不对称是出现信用风险的主要原因。不仅如此，这种风险还体现在金融互换等交易上，通常称为场外交易。在此交易过程中，银行与交易公司发挥着中介的作用，所以合同能否正常履行完全取决于该合同双方的诚信度。相较于场外交易，场内交易就要“安全”很多，所有的交易都会在清算中心结算清楚，出现信用风险的概率很小。

2.流动风险

流动风险具体指在金融行业中，因为在市场上找不到合约对手而失去发货竞争机会的风险。因此，判定这种风险必须要根据市场的环境才可以。这属于场内交易，它的规模大，消息传播快，因而这当中的交易人员可以根据市场环境的变化来进行变动，这样风险就变小了;但在场外交易中，衍生金融工具的每一份合约都有其独立的特点，同时又因为市场的流通面比较窄，所以这是造成流动风险性较大的原因之一。

（二）会计核算风险

1.会计确定风险

衍生金融工具有一个前提是，必须进行提前签约，因此具有特殊性，具体变现在双方未签约前就将双方当事人的权利与义务进行明确规定。这导致了目前我国在现有的会计准则下处理这种情况时会有很大的局限性。根据会计准则规定，金融资产需要进行核算现行公允价值，这要具体根据成本来判定其中的负债部分，但同时具有一定的弊端，因为我们无法分清利润表中的各类项目。并且没有相关法律法规来约束套期保值会计确认的过程，仅仅存在一些分析法和条款法在这之中。因此现在看来金融公司在确认衍生金融工具的时候，只能展示出资产风险，不能表明其他风险。不仅如此会计准则也没有对控制权进行判别以及转让进行定论。这些原因都能让金融公司拥有对自己有利的会计确认方式的选择权。

2.会计计量风险

现在我国会计实务的需求不能从公允价值中得到。因为目前的公开市场没有打开，并且缺乏单独的评估机构。因此很大程度上降低了会计公允价值计量的准确性。若是采取了公允价值计量信息作为会计报表中的数据信息，会影响外部报表的使用人员，并且会增加出现会计风险的可能性。

3.会计信息披露风险

通常情况下，会计准则需要披露一些与信用风险有关的内容，但没有明确规定市场价格，仅仅保留了公允价值的判定，这在无形中增加了会计风险发生的可能性。并且在披露的同时，带有自我主观判定的色彩，这或多或少增加了风险发生的概率。

二、衍生金融工具的会计处理研究

（一）会计确认

衍生金融工具是在交易的初始阶段就先签约，然后开始约束双方的权利和义务，并且要求在特定时间内进行实施特定的项目。所以根据以往的会计理论，这种金融业务不能被确认存在负债情况，想要具体确认是否负债只有在所有交易完成之后才可以。在履行金融合同前，衍生金融工具仍然存在较大风险，即使在它已经被确认为负债时，还需要对其进行再次确认。同时在签约过程中，只要在资产负债表中确认它的状态为负债就可以完整的揭露它的所有原则，该原则对报表外的使用人员有益，并且它不仅可以评估风险，还可以评估会计的财务状况的影响。

（二）会计计量

在运用衔生金融工具的过程中，确认会计计量很重要。它由两部分组成：初始计量和后续计量。首先初始计量中，以前的会计可能要依靠公允价值进行计量，但在现行市场中，衍生金融工具逐渐演化成一种套期行为，如果在会计计量过程中运用这种套期行为，那么金融市场中的变化就会在当期的损益中表现出来。金融合约中的一方，在企业在进行最初确认的时候，都是通过类似公允价值计量的方式来确认，这样可以保证最后金额的一致性。并且在后续计量的过程中，由于将其和历史成本相对比，导致公允价值具有一定的风险，在这种形势下就会提高一些诸如盈余操作的机会。另外，如果在后续计量中运用公允价值，则会给企业盈利带来多多少少的影响。由此看来并不是所有的金融工具都适用于公允价值的后续计量，只能按情况而定，增加后续计量的范围也是一个不错的办法。

（三）衍生金融工具的会计列报与披露

财务报告不仅能够体现企业会计信息，同时还是一种实现会计确认与计量的途径。目前，金融工具的披露事宜在我国的会计准则规定中有所体现，它的风险信息具体会在表内列报和披露中进行发布。其中表内列报是根据利润表来反映衍生金融工具的相关内容。而衍生金融工具的披露则包含三个内容：第一个是一般信息主会计研究，主要研究衍生金融工具的性质、内容、条件等等;第二个是相关会计政策包含衍生工具的初始和终止确认标准等;第三个是与公允价值有关的信息，包含公允价值的方法和理由等等。

（四）健全衍生金融工具风险管理机制

在管理衍生工具风险的过程中，必须要严谨的按照相关的法律法规进行，应该根据企业的现状，不断健全和完善风险相关管理制度。

1.建立完善的风险评估体系

想要实现完善的风险评估体系，必须建立起完善的风险评价机制，能够更加从容的应对风险危害，比如现金流状况等等，这样就可以更加清晰地反映出金融企业的整个风险情况，从而比较容易确定交易的范围。

2.建立有效的风险预测系统

建立有效的风险预测系统，首先应该完善风险识别体系，判断交易进行的风险程度，并对比风险系数和衍生金融工具的风险降低最大损失金额，尽可能将损失降低到最小。

3.建立动态的风险监督系统

健全风险监督系统非常重要，会计人员需要根据核算的信息和数据，认真调查衍生金融工具的风险及其变化，掌握准确的数据信息，并进行动态监控，以便随时跟进，调整风险准备金，同时必须增强我们的风险防范意识，最大可能的减少会计风险的概率。

三、结语

虽然衍生金融工具的发展的确可以为金融行业带来诸多益处，但同时也存在着较大风险。尤其是美国发生的次贷危机，让人们更加注意到衍生金融工具的作用。现阶段我们需要对新型的金融工具进行详细确认，因为在会计处理的过程中，关于衍生金融工具的相关规定的内容较少，因此我们也需要在实践过程中加以指导干预。另外，在使用它的过程中，还需要加强与其他学者使用者之间的交流，从而更加完善我国的相关金融工具的制度。

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作者简介：

刘韵仪，宁波工程学院，指导老师：佟晨。