新会计制度背景下公立医院成本核算体系探索

摘要：在新会计制度背景下，公立医院的成本核算工作面临新的挑战。结合新会计制度的要求和医院成本核算现状，全面分析医院成本核算存在的问题，并提出适应新会计制度成本管理要求的建议，为医院经济运行奠定良好的基础。

关键词：新会计制度;成本核算;问题;建议

隨着医疗改革的不断深化和新会计制度的全面施行，医院的财务管理工作迎来巨大挑战，面对改革带来的高标准、严要求医院必须积极探寻新思路，既要履行公共服务职能，又要适应激烈的市场竞争。医院成本管理对医疗服务质量和弥补政策性亏损起着关键性的作用。为保证医院良好的经济运行与医院管理水平稳步的提高，探索有效的成本管理模式、建立健全成本核算体系势在必行。本文就此总结公立医院成本核算存在的问题，并提出相应的建议。

一、公立医院成本核算体系存在的问题

（一）成本核算制度不完善

自新会计制度实施以来，核算体系、科目设置、会计核算方法、财务报表等都做出了较大改变，但成本报表、成本核算方法并未做出新的指导性意见，继续沿用原医院会计制度的规定。原规定在具体实施细则、操作步骤、核算方法、核算层次等方面不够明细，对实践指导作用不大，不利于医院成本精细化管理。各医院也会因核算方法的差异造成成本核算的结果不同，横向之间缺乏可比性。

（二）成本核算层次未到末级

政策要求公立医院全成本核算必须至科室成本核算层次，对项目成本核算未做出强制规定，项目成本核算的方法、步骤未有统一的制度规定。随着医改不断推进，医保支付方式的改变，对医院成本核算提出了按病种成本核算和按疾病诊断相关分组成本核算的要求。由于受技术水平、信息化程度、人员素质等方面的影响，很多医院仅做到科室成本核算，成本核算不能到项目、病种、疾病诊断相关分组等层次，不利于医院精细化管理，不利于成本管理水平的提高。

（三）成本核算单元、核算方法没有统一标准

成本核算单元是成本核算的基础，明确成本核算单元有利于明确管理责任、绩效考核、横向对比等。《医院财务制度》仅对医院科室大类进行了规定，将科室分为行政后勤类、医疗辅助类、临床服务类和医疗技术类。由于医院科室众多，各科室应用的信息系统未统一，科室名称及编码设置不统一，不利于科室全成本数据的提取和归类。不同医院之间由于发展水平不同，科室分类和设置不一致，不利于横向对比分析。科室成本核算要求进行三级分摊，项目成本核算在科室成本核算基础上进行。成本分摊的方法未做出明确统一的规定.不利于成本费用的分摊和归集，不利于收入支出的对比，造成医院管理粗放，责任划分不明确等。

（四）医院系统信息化水平较低

由于成本核算体系的复杂性，应充分利用现代信息技术手段开展。很多医院现有的会计信息系统相对独立，与业务模块相分离，缺乏整合性，信息不能共享。业务系统现有的信息化水平不能满足成本核算要求，例如物资管理系统，仅做到科室层面，不能追踪至患者、项目、病种等，不利于项目、病种成本核算。

（五）监督体系不完善

政策要求医院进行财务公示，但由于对财务公示的内容、途径未做出明确规定，财务公示仅包括医院总的成本费用。每年国家卫健委只公布年度经费的执行情况，公众对医院具体的财务状况无法获悉，无法起到监督作用。

二、完善成本核算体系的建议

（一）健全成本核算制度

医院在完善医院成本核算制度对应以财政部和卫健委规范的新成本核算体系和全套医院成本核算的实施方法为依据建立。新会计制度以权责发生制为基础对医院各项财务要素进行核算，这为医院成本核算奠定了基础。医院应以新会计制度为基础，制定科学合理的成本核算制度。一是规范财务核算，严格按照会计科目进行核算，对费用金额按照谁使用谁负担的原则进行科学分配和归集。二是根据不同的费用类型，采用不同的分摊方式，科学进行成本分摊。三是建立收入与支出相匹配的成本核算方式，对不同资金来源的支出使用相同的经济分类项目进行列示，实现全成本核算。四是建立科学的成本报表体系，为医院开展预算管理、绩效评价等提供基础。同时医院要加强成本预算管理，有利于医院成本进行有效的控制、执行、考核、评价等。

（二）提高医院成本核算精细化水平

成本核算精细化是提高医院成本管理水平的保障，主要包括以下几个方面。一是科学进行岗位设置，明确岗位职责，将成本管理、绩效考核与岗位职责挂钩。二是合理进行成本费用的分摊和归集，在账务处理时尽量将成本费用核算至末级科目、项目、资金来源、科室等。尽量做到收支平衡。三是根据医院实际，按病种、项目、疾病诊断相关分组等进行明细分类，根据项目的不同使用不同的费用明细分配系数.再对总成本进行计算与分配。四是财务报表精细化，除了科室全成本报表，每个月的医疗成本根据医疗项目的成本分配表，进行有效的合理分配。

（三）明确成本核算单元、核算方法

公立医院一般承担着科研、教学、医疗等多项任务，在成本核算对应明确区分核算对象，成本核算对象可以通过项目区分医疗服务项目和各种科研教学项目。科研教学项目根据项目名称进行区分，医疗服务项目先按科室进行区分，再按诊疗项目、病种、疾病诊断项目分组等进行区分。运用作业成本核算法，根据医疗项目活动的作业成本特征，分次计算出医疗的项目成本、病种总成本、疾病诊断相关分组成本等。直接费用根据科室、项目、经济分类科目直接核算，间接费用根据不同的费用类型采用不同的方法进行科学的分摊。

（四）成本核算信息系统的建设与业务融合

完善成本核算信息系统的建设，借助大数据技术将成本核算系统融入医院综合信息平台，医院业务工作的信息系统包括成本核算系统、财务核算系统、资金支出控制系统、HIS系统、PACS系统、物流系统、人力资源系统等。将成本核算系统中业务语言与财务语言的无缝对接，实现成本基础数据的直接生成和归集，再根据预设的方法进行成本的分摊和汇总，进而实现成本数据的实时传输，成本核算数据的实时提取。

（五）完善监督体系

医院加强内控建设，制定明确的授权审批制度，通过信息化手段规范授权审批流程、权限等。通过医院内部严格的成本费用审核制度，实现内部监督。医院主管部门定期进行财务巡查.及时反馈和整改.建立严厉、明确的奖惩制度。定期进行财务公示，明确公示的内容和途径，接受社会监督。加强内部审计和社会审计力度，延伸审计范围。建立健全成本评价体系，及时有效地进行成本控制，通过对医疗成本的有效控制，实现优化服务流程，提升服务质量的目的。

三、结束语

本文的中心部分对公立医院在新会计制度改革下成本核算中存在的问题做了较为详细的描述，之后也对于怎样更好地建立健全成本核算体系提出了建设性意见。目的是为了促进未来医院能够更好地发挥其在社会中的总体效益，提高管理水平，提升服务质量，增强市场竞争力，达到医疗改革的目的。

参考文献：

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作者简介：

张雪平，重庆市第五人民医院，重庆。