基于内部控制的转型期医院采购财务控制关健点设计研究

摘要：随着社会发展，医院间的隶属关系发生变化，使得医院内部治理结构发生改变，医院运行模式也随之变化，并且由于业务模式的变革，处于转型期的医院，涉及经费管理、医疗控制、国有资产保值增值、三医联动改革等事项将会日益增多，如何保证医院资金科学、有效、规范的使用，就需要一系列的制度机制来保障，通过找出财务管理中的关键环节，以健全内部控制的方法，形成控制关键点，并提出具体的优化方案，通过规范管理、有效控制、防范风险，来提高转型期医院资源配置水平和使用效益，支持医院的战略发展。

关键词：内部控制;医院;转型期;关键点

转型期医院是一种特殊的状态，使一个医院从一种成熟的运营模式向另一种运营模式转变的过程，其中从医院的理念、目标、战略、业务职能部门业务发展模式，以及医生队伍的建设等方面，都将发生重大转变，在转变的过程中，医院不可避免地存在整体运行机制不够成熟，效率低。甚至会形成一定的失控状态，如何保障把转型期医院顺利过渡，就必须牢牢把握医院发展的财务管理关键点。严格按照内部控制的规定，对转型期医院财务管理关键点进行分析，对财务资金使用各环节薄弱点进行梳理，探讨转型期医院财务管理内部控制关键点，提升转型期医院现代化治理水平。

一、内控原则

建立健全转型期医院财务管理内部控制关键点，是医院内部向纵深管理要效益的一项重要内容，是提升医院现代化运营水平的必由之路。医院财务管理应按照全面推进、科学规划、问题导向、共同治理的原则。依据内部控制的五个主要任务要求，强化业务流程的深入分析。一是健全内部控制体系，强化内部流程控制。依据转型期资产、资金、物资保管保障的要求，分析财务管理业务流程，从资金管理中的调拨、使用的程序、方法以及人员等方面分析风险隐患。二是加强内部权力制衡，规范内部权力运行。主要是从医院决策、执行的角度，找出内部控制过程中的薄弱业务环节，形成合理的转型中权力制衡。三是建立内控及时报告机制，促进内控信息公开。构建及时报告单位内部财务预算、收支执行工作的机制，及时通过相应的报告制度，向外部相关部门报告情况，强化财务信息的公开。四是加强监督工作，加大考评问责力度。实行审批权责结合，落实转型期决策人员、管理人人员、使用人员的工作职责，建立责任督导机制。基于对财务管理各关键点的分析，结合验收工作实际，把握好工作的关键点，保障转型期财务管理工作平稳、规范地开展。

二、转型期医院财务管理存在的问题分析

（一）观念问题

转型期医院决策与管理层常因不确定因素，把对财务管理的完善放于当前急需改革地带，特别是没有完全把握常态化的内控风险点，易造成内部控制不严谨、管理不到位，使得医院在转型期时面临的资产管理、资金管理等风险不断提高。

（二）人员问题

在思想意识上，对财务风险和经营风险防范不高，对法律规范和财务内控制度的执行不强，对信息系统的管理未按照财务内控制度规范设置。如在转型期存在的资产验收工作，还不够科学规范，验收人员的组成，随意性大，独立性和专业性不强，而且对验收工作还存在着抵触情绪，给验收工作的开展也造成很多障碍。转型期对资产经济鉴证的流程制定，还不够具体，对相应的流程以及监督管理的规定不尽详细。由于监督制约机制不健全，责任倒查机制仍有缺失。

（三）运行机制问题

在转型时期医院存在运行管控中多线并存，新旧模式交替冲突的现状。对现状不能及时反馈信息，暴露财务管理与业务系统的融合度不高，医院各部门在信息交流中，存在明显的下行沟通、平行沟通障碍，并且由于对财务预算的执行存在认识上的偏差，造成财务部门无法对医院各个部门实施有效的预算控制，造成不同来源的财务报告出现财务信息的不对称，甚至出现信息失真，无法达到为管理者提供决策的目标。同时，随着转型的落实，预算与执行的方式会有较大改变，对预算执行效果的考核要求显著提高。然而旧有模式下已运行有惯性的医护人员及管理人员，会对预算的编制、执行、绩效考核产生畏难情绪。

三、转型期医院财务内部控制关键点设计研究

（一）强化会计机构岗位设置控制，完善财务管理规章制度建设

通过合理设置核算会计岗、审核会计岗、预算会计岗、收入稽核岗、国资管理岗、出纳岗等内部控制关键岗位，分别明确其职责和权限。保证不相容岗位相互分离，相互约束，形成制衡机制。对医院自有资金的收付、结算、审核、记账等工作，不得由一人兼管;业务的复核和出纳岗位必须由不同人员担任;严格控制出纳工作流程，岗位上不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出以及其他会计工作;网上银行业务（含国库集中支付）的录入岗和复核岗必须由不同人员担任。

（二）紧扣财务预算执行过程管理，加强全面预算管理实施控制

转型期医院资金的管控应遵循规范、安全的原则，严格财务预算执行，规范收支业务。不断提升资金使用效益。根据医院此阶段战略规划情况，实施稳健财务收支原则，按照财务制度要求，制定合理的财务预算，强化预算过程管理，为高效的推动业务科室建设，提供强大的资金保障。强化预算管理的法规新建设，规范预算方案的形成程序，必须以医院院长办公会形成合力，保证严格按照计划执行。执行中注重三大要点：事前、事中、事后控制。医院各部门应根据已批复的预算，精心组织收入，合理安排支出，编制事前计划;在事中控制中，紧扣授权审批、单据控制两大要素，强化实施归口管理、授权审批、进度考核等过程管理。对已经成文的预算项目，必须进行定时、定量的考核，对进度中的异常情况，应协调各部门的相互配合解决;对突发的开支项目，必须形成规范的审批流程。在事后控制中，财务部门通过对预算执行全过程的分析，以及决算报告的情况对各部门预算执行情况进行分析、考核。

（三）强化财务信息和票据管理控制，健全财务档案管理机制

转型期财务严格管理医院各项收入与支出，应根据财务处岗位设置和工作规范要求，以规范财务管理信息系统使用人员的操作權限和操作流程为抓手，实现分工制衡。财务管理信息系统的管理与操作人员必须相互分离，不得兼任。操作人员只能按照所授予的权限对系统进行相应操作，严格保密并经常更换密码，严禁超越权限或使用他人密码进入系统操作。应根据国家和医院票据管理规定管理收费票据，在财务部门中指定专门岗位人员，负责医院使用票据的购买、领用、核销等工作，建立票据的保管和序时登记工作台账。医院门诊与住院部门领用票据应经过审批并进行登记，应对各部门领用票据进行回收校验和整理归档。

（四）强化授权审批控制，严格收入支出管理

医院必须及时形成相应财务授权审批制度，严格实行分级授权审批。各项经济业务所发生的经费支出，应根据财务收支审批规定的相关要求进行审批。审批实行权责结合，“谁审批、谁负责”的原则，各部门审批人、经办人、验收入、保管人等，作为当事人对所经手的经济业务进行把关控制.并在各自职责与权限范围内对自身行为负责。财务部门根据会计核算政策法规，对医院各项收入实行归口管理，绝对禁止账外账的设立。强化职业道德和岗位职责标准培训，建设专业化的财务管理队伍。同时也应注重引人审计部门开展工作，共同做好内部控制的监督工作。

四、结论

为了使医院安全、有序地度过转型期，严格落实财务管理内控关键点，是保证工作健康有序发展的基础。转型期的医院，应根据自身的特点，结合内部控制的基本原则和内容，从制度、机制、人员等方面入手，抓住关键风险点，明确工作职责，健全现代化财务管理运行机制，提高会计信息质量，提高医院经济活动合规性，及时发现并消除隐患，提高资金使用效率。

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作者简介：

蒙圻，2017级对外经济贸易大学在职研究生，广西医科大学附属武鸣医院，广西南宁。