对产业结构升级背景下资源税改革的研究

赖印强

【摘要】：资源税是以各种应税自然资源为课税对象，调节资源极差收入，并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。在我国资源税开始正式实施的初级阶段，它也确实在调节资源级差收入和增加地方政府财政收入等方面起到了积极的作用。改革开放40年来，虽然我国经济得到了持续高速增长，但是也产生了许多类似资源枯竭、环境污染等发展中的问题。本文在产业结构升级和财税体制改革深入推进的大背景下，从目前我国资源税本身的局限和企业的角度对资源税改革中的难点进行研究和分析。

【关键词】： 产业结构升级 资源环境保护 资源税改革

1.产业结构升级和财税体制改革深入推进的大背景

自从我国开始实行改革开放以来，中国经济就紧紧抓住“引进来与走出去相结合”这根救命稻草，中国凭借政策的支持和廉价且充足的劳动力等优势吸引了全世界的企业来华发展，短短几十年经济便得到了迅猛发展。然而，在世界市场分工之中，我国长期处于中下游产业链的位置，不仅所获得的利益同其他的发达国家来说相差甚远，而且我国也面临着资源枯竭，优势不再和环境污染等严峻的考验。

2.出于资源税自身和企业经营的角度的考虑

2.1产业机构升级背景下的资源税扩围

基于近些年来，我国资源环境的逐步恶化，资源税改革势在必行。党的十八届三中全会指出“要坚持使用資源付费和谁污染环境、谁破坏生态谁负责原则，逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空间”。然而我国当前的很多自然资源都没有被纳入征收的范围，导致对自然资源的过度使用和开采。中国资源税征收范围的制度缺陷主要因为：

1.不同于大部分国家以普遍征收、系统调控为原则，中国资源税设计之初主要为了调节资源企业间的资源级差收益。我国资源税也确实在设计之初起到了它应有的作用，然而随着经济发展中不断出现的资源环境问题，我们才渐渐认识到资源税需要改革。

2.由于资源产品具有多样性和属性的多重性，资源税在制定时有时会与其他税制的征收重合，难以协调。就以“耕地”资源来说，既可以归类于资源税中的土地资源，又可以归类于土地财产。

2.2资源税改革背景下的企业博弈难题

2.2.1相关企业间的博弈分析

在进行分析之前，我们先假设有两家同样条件的企业A和B。两家企业各自收入均为20个单位，都需要缴纳10个单位的税收，此时的纯收益为10个单位。然而，当面临实际生产的情况时，企业都会出于对自身利益以及和对同行业其他企业竞争的考虑，用最少的成本换取最大的利润。这时候假设A企业选择了进行税务筹划和“寻租”，此时其收入还为20个单位，但是经过税收筹划和“寻租”之后，所纳税收会减少到5个单位，此时净收益为15个单位，而B企业没有进行任何措施，就这样两企业之间的差距会渐渐拉开。

如果上述博弈中的信息是完全的，两企业都对互相的行为选择有所了解，当两企业都有一次机会做出改变时，处于相互竞争的需要，双方都会有选择进行税收筹划与“寻租”的动机。

2.2.2企业与税务机关的博弈

当国家一旦选择提高资源税的税率时，必然会与相关企业之间进行博弈。假设税收征管部门先行出现动作时，企业的税收筹划工作自然会在法律的约束下进行，但是有些税收筹划的合法性需要税务机关来判定。此外，由于“寻租”活动本身就具有违法性，因此“寻租”活动所带来的收益就会掺杂很大的风险。企业是否进行税收筹划需要依赖对税务机关行为的判断。如果当企业发现其预期收益大于0时，则会很可能与税务机关一直博弈下去。

通过对资源税本身制度的缺陷和企业发展的角度分析，我们很容易看出，我国资源税设计方面还有很多不足，施行阶段也面临着企业行为选择的阻挠，实际效果与制度的设计理念有出入也有其原因。因此，在我国资源税改革的过程中，我们既要从制度本身入手，也要从企业角度思考其行为选择，进而制定出合理的调整策略。

3.基于上述问题分析提出的建议

3.1税收体制的完善

3.3.1理清资源的定义，拓宽对自然资源的认识。

不再将资源税的征收范围局限于人类生产经营活动中最需要的自然资源，而是将理解放眼于全部自然资源，并且着重于一些不可再生资源、稀缺资源、生产周期较长的资源等，强调国有资源有偿使用原则。

3.3.2不同税种征收范围之间的合理规划与协调

理清一些不明确的税目，通过了法律来确定范围。例如上述文章中提到的“耕地”，到底是归属于资源税？还是归属于财产税？希望通过这种方式来避免一些重复征税或遗漏征税。

3.3.3健全财税体系，完善配套措施

“组合拳”还是要打，财税体制改革的大方向没有错，“营改增”的减负与资源税的增负有利于约束企业行为，推动生产经营的升级与发展。同时，也可以在《环境保护税》方面入手，与《资源税》相互配合。

3.2企业自身谋求转变与升级

1.在资源税增负的环境下，企业要将目光放远，要倒逼自己进行产业结构的升级与调整，顺应国家政策的转变，响应国家的号召。

2.企业要积极承担起自身的社会责任，为企业在生产经营活动中对资源环境造成的损失买单，不仅顺应了资源税改革的要求，更有利于积累企业信誉，提高自身竞争优势。

4.结语

我国经济发展正处于转型升级的关键时期，转型升级的重点是改造传统产业，使之可持续发展。出于我国资源环境现状与国家经济转型升级的需求来看，我国资源税改革就像一个齿轮，“逼着”企业在这场改革中转动起来，促使整个国民经济系统持续协调发展。而我们要做的就是不断为齿轮添加“润滑剂”，让其能够正常运转，无论是基于资源税本身制度方面的缺失，还是改革之中受制度影响的企业们的行为选择，我们要在制度设计的初期就应该认识到这些难题，并且尝试去解决问题。由此看来，在这个经济转型的特殊时期，我国资源税改革势在必行。

【参考文献】：

【1】资源税改革将加速制造业转型升级.京报网，2016

【2】促进产业结构升级 资源税改革减负明显.中国工业报，2016

【3】用税收“加减法”撬动产业结构升级.搜狐网，2016