企业职工薪酬个人所得税税务筹划

摘 要：古往今来，我们每天都会面临各种各样的纳税情况，税收是我们不可避免的费用，但是我们可以利用合法的手段，来降低应纳税额，从而减少缴纳税款，由此来增加我们的资金收入，将留有的资金发挥在最重要的地方。

关键词：职工薪酬;工作效率;税务筹划;个人所得税

税务筹划是在没有违反相关税法的情况下，运用合理合法的税法知识，对纳税情况进行调整，纳税调整过后，选择最好的筹划方案，从而减少企业或职工的税收负担，最终实现企业业绩最优、利润最佳和价值最大的战略目标。

在这瞬息万变的科技信息时代，人们对每天的生活质量要求越来越高，从而希望能够提高自己的资金收入，扩大资金收入来源，工资薪酬是人们资金收入的主要来源之一，工资的多少直接影响着职工在企业中的工作效率，从而间接影响企业价值最大化的实现。但是企业都是按企业制定的相关规定来发放日常工资，导致人们所收到资金收入不增反减，从而降低了职工的积极性，出现消极怠工或频繁跳槽的情況。因此，对职工薪酬进行税务筹划，可以降低员工的税收负担，减少职工薪酬中的个人所得税扣缴额，从而增加职工的资金收入，满足职工的物质需求。本文从职工薪酬角度，充分利用相关税收政策的优势进行税务筹划分析。

一、 职工薪酬税务筹划的形成原因及意义

职工薪酬是指职工与某个公司签订劳动合同，被该企业聘用并且在该企业任职于相关工作岗位的，从而获取的相关资金收入，与某企业存在雇佣关系。职工最关心的是自己在企业的利益，利益的大小影响着职工在企业的相关表现，最终影响在企业的业务绩效。职工在企业所获得的利益越大，工作效率越高，企业就可以利用职工最大的价值，相反则越小，甚至会出现频繁跳槽的情况。

对职工薪酬进行税务筹划，一方面，有利于企业留住职工，挖掘职工最大的潜能，发挥职工最大的作用，让职工在企业有很好、很强烈的归属感，减少职工的辞职率和人力资本的投资，从而提高企业的知名度;另一方面，可以增加职工的税后工资，能够让职工在企业积极的工作，有利于满足企业后期发展的需求。在物质及精神方面的满足感，决定着职工在工作中的工作效率及业务绩效，也决定着企业在未来期间的发展情况。

二、 职工薪酬税务筹划的案例分析——重庆熠美实业发展有限公司

（一）公司简介

重庆熠美实业发展有限公司是一家汽车零配件生产制造厂，他们的公司在重庆市北碚区，主要生产制造与汽车相关的零配件，拥有技术、研发、品质管理及工程师50余人，普通员工大概有800余人，每年可以盈利700万左右。

（二）职工薪酬税务筹划存在的问题

1. 公司没有建立健全关于职工薪酬税务筹划的管理体系

重庆熠美实业发展有限公司内部组织结构采用的是直线式，形式比较单一，该公司财务部门的相关人员没有给职工进行职工薪酬税务筹划，也没有专门的高级管理人员给职工进行合理的税务筹划的安排，每月都是直接根据每个职工的工作效率以及业务绩效来换算职工工资的，再根据换算的职工工资，发放工资，因此，该公司没有建立健全职工薪酬税务筹划的管理体系。假设该公司高级管理人员很重视职工的福利待遇，会吸引更多的技术人才和管理人才，扩大该公司的知名度，进而促进企业在未来期间的发展。所以该公司高级管理人员应该合理安排财务人员、人力资源部门的人员和风险预估人员来进行系统的分析职工薪酬，从而成立完整的职工薪酬税务筹划的管理体系。

2. 公司没有制定关于职工薪酬税务筹划的筹划方案

重庆熠美实业发展有限公司相关规章制度当中，没有明确的说明该公司的职工薪酬税务筹划的相关流程，因而也没有说明税务筹划方案，这样不利于后期财务人员对职工薪酬的分析，是否有正确的运用税务筹划的流程，是否有正确的运用税法知识来进行税务筹划，并且用这些的操作是否合法也是不确定的。因而该公司制定职工薪酬是非常有必要的，这样有利于高级管理人员判断财务人员对于职工薪酬税务筹划的操作、流程和方法是否正确合法的，从而得知该企业没有违背法律法规，合理合法地进行税务筹划。

3. 职工薪酬税务筹划涉及范围较窄，无法满足职工的需求

重庆熠美实业发展有限公司的职工薪酬包含的内容很少，仅仅只有工资薪金、劳务报酬和“五险一金”，从而导致税务筹划的范围变得更窄，无法满足职工对工资薪酬税务筹划的需求，导致职工领取工资的多少没有发生变化，出现固定的模式。在这消费大国中生存，消费需求越来越高，需要大量的资金流入，然而工资固定化没有什么大的变化。消费大于收入，导致职工出现消极怠工或频繁跳槽的情况，没有稳定的工作岗位，该公司也受到了很大的影响，比如工作岗位的离职率太高，新员工比老员工的工作效率低了很多，需要大量的人力资本，从而影响该公司的业务绩效，导致公司不能提高利润收入。

（三）职工薪酬税务筹划问题的解决方案

1. 制定关于职工薪酬税务筹划方案

重庆熠美实业发展有限公司主要是没有一个标准的税务筹划方案和一整套完整的税务筹划流程。如果该公司制定一个完善的税务筹划方案以及制定一整套完整的税务筹划流程，财务人员就会严格按照该公司的税务筹划流程来进行税务筹划，有理有据地对职工薪酬进行税务筹划，就不会出现违背《个人所得税税法》以及其他相关法律法规有关条例的情况。因此，一个公司需要合理的预估职工薪酬，提前把职工薪酬税务筹划方案及流程做好，方便后期财务人员运用，降低人力资本，提高业务效率，从而促进企业业务的发展。

2. 职工的工资与现外聘人员发放的劳务报酬进行合理的转换

工资、薪金是指职工与某个公司签订劳动合同，被该企业聘用并且在该企业任职于相关工作岗位的，从而获取的相关资金收入，而劳务报酬只是与企业签订劳务合同，并没有与企业产生雇佣关系，是独立的个人劳动所得。工资、薪金有起征点（每月的起征点：5000元），按月计算，如果没有超过起征点的，不用缴纳个人所得税，它适用于累进税率，而劳务报酬没有起征点，按月、按次计算，它适用比例税率，有固定的费用扣除，对于收入特别高得那种，超过的部分可以加倍征收个人所得税，因此，它们的应纳税额是不相同的。虽然它们都是因为付出劳动所得，但两者存在较大区别，这就给纳税人带来了很大的筹划空间。

例：刘珈珈2019年欲到重庆熠美实业发展有限公司打工，合同约定年收入为54000元（按月平均发放），刘珈珈可选择与重庆熠美实业发展有限公司签署劳动合同。利用合法合规的方法对它进行税务筹划。

方法一：刘珈珈如果选择与重庆熠美实业发展有限公司签署劳务合同，确定为劳务关系，是独立的个人劳动所得，那么就应该按照劳务报酬计算刘珈珈应该缴纳的个人所得税。刘珈珈全年应纳个人所得税总额=[（54000÷12）×（1-20%）]×20%×12=8640（元）。

方法二：刘珈珈如果选择与重慶熠美实业发展有限公司签署劳动合同，确定与公司的雇佣关系以及劳动关系，那么就应该按照工资、薪金计算刘珈珈应该缴纳的个人所得税。刘珈珈因为合同约定年收入为54000元没有超过综合所得的起征点60000元，不需缴纳个人所得税。

从以上的分析情况来看，方法一与方法二两种方法相对比，方法二可以少缴8640元，所以刘珈珈应该选择方法二，与重庆熠美实业发展有限公司签署劳动合同，确定与公司的雇佣关系以及劳动关系。因此，刘珈珈可以签署劳动合同，但原则上单位需要为员工缴纳社会保险，很多企业为节省人力成本可能有所顾忌，而签署劳务合同不涉及“五险一金”的问题，可通过缴纳商业保险来代替，且灵活性较大。

3. 公司采用实物来转换现金

重庆熠美实业发展有限公司可以采用购买外来商品来转换节假日应该发放给职工的奖金。如果购买外来商品，送给职工，不需要将购买商品的价格合并在工资里面一起计算缴纳个人所得税，所以购买外来商品送给职工不用缴纳个人所得税，也不需要缴纳增值税。而给职工发放的奖金，就应该把奖金合并在工资里面一起计算缴纳个人所得税。

例：重庆熠美实业发展有限公司在“五一”期间直接给职工发放奖金1000元，刘珈珈每月工资为4500元。利用合法合规的方法对它进行税务筹划。

方法一：如果重庆熠美实业发展有限公司在“五一”期间直接给职工发放奖金1000元。因为给职工发放奖金，需要将奖金和工资、薪金合并计算刘珈珈应该缴纳的个人所得税，那么刘珈珈本月应纳个人所得税额=（1000+4500-5000）×3%=15（元）。

方法二：如果重庆熠美实业发展有限公司在“五一”期间用购买洗衣液来代替奖金，发放给职工。因为购买外来商品，送给职工，不用缴纳个人所得税，并且刘珈珈本月工资4500元没有超过起征点5000元，也不用缴纳个人所得税，所以刘珈珈本月不需要缴纳个人所得税。

从以上的分析情况来看，方法一与方法二两种方法相对比，方法二可以少缴15元，所以刘珈珈应该选择方法二。

三、 结语

人们生活在消费大国，每天都要面临消费的问题，因此，人们需要慎重考虑自己资金收入来源，对于大部分群体来说，工资薪酬是他们资金收入的主要来源。资金收入的高低，影响职工在企业的表现。纳税调整有调剂的作用，对职工薪酬进行税务筹划可以提高职工的主动性，还可以提高业务绩效，从而促进企业在未来一定时期的发展。但是在税务筹划过程中，我们需要在调整个人所得税税务筹划的时候，需要严格依照《个人所得税税法》的相关条例来进行税务筹划，一定不要违背相关法律法规的条例。因此，职工薪酬可以税务筹划的范围极小，所以要进行合理合法的安排税务筹划区间。

参考文献：

[1]彭新媛.纳税人各种身份选择的税收筹划[J].会计之友，2013（18）：85-87.

[2]陈昌龙.个人所得税纳税筹划的相关问题研究[J].科技和产业，2012（9）：142-145.

作者简介：

刘东雪，重庆师范大学涉外商贸学院。