浅析建筑企业应收款保理业务的会计处理及其对报表的影响

王春芳

建筑企业的融资需求越来越大，而应收款保理业务最主要的功能正是解决企业的融资问题。无追索权相当于企业将应收账款进行了买断，企业应将所出售的应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备。无追索权的应收款保理在资产负债表中主要体现为应收账款、递延所得税资产、短期借款的减少，从而资产负债额同时下降;在利润表中主要体现为计提坏账准备减少，从而达到利润增加;在现金流量表中，主要体现为销售商品、提供劳务收到的现金增加，从而美化会计报表。

一、引言

2016年5月26日，中国建筑业协会发布《关于请协助开展应收工程款调研的函》，“目前，建筑业发展面临较大压力，而企业应收工程款数额巨大，严重影响行业和企业健康发展。”由此可见，施工企业应收账款问题已经成为困扰全行业的难题。2018年全国建筑企业应收账款规模大约超过8万亿。如此巨大的应收账款，造成许多施工企业现金流短期，资金链面临断裂的风险。虽然许多施工企业都不断加大对应收账款清收的工作力度，但是往往收效甚微。在此背景下，对应收账款进行融资成为建筑企业处置应收账款的新出路，应收账款保理业务随着国家政策的支持应运而生。因而本文主要分析建筑企业应收款保理业务的会计处理与报表影响。

二、文献回顾

应收款保理是国际保理业务的新兴领域，应收款债权转让是国际保理业务法律关系的核心，应当在符合特定条件下确认应收款债权转让的效力（黄斌，2006）。我国很多企业都出现了资金紧张以及无法收回应收款的问题，应收款保理业务可以对企业流动资金问题有效解决，企业向银行或商业保理公司转让应收款，并且获得发展需要的资金，同时提升了企业竞争力（刘磊，2017）;但是我国应收款保理中仍存在一些问题：尚未建立再保险机制、企业信用取证难等（庄玲，2013）。对于应收账款保理会计处理的核心是应收款是否应当终止确认，需要以金融资产转移准则为依据进行处理（范秋代，2013）。

三、建筑企业应收款保理业务的会计处理

（一）建筑企业应收款保理业务

我国法律没有对保理的定义作出明确的规定，只有中国银监会颁布的《商业银行保理业务管理暂行办法》（银监会令2014年第5号）第六条对保理的定义作出了规定，保理业务是以债权人转让其应收账款为前提，集应收账款催收、管理、坏账担保及融资于一体的综合性金融服务。如果按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权的保理和无追索权的保理。

本文以无追索权为例，某建筑企业发布《关于申请办理国内保理业务的公告》：

1.保理业务概述

为加快资金周转，保障经营资金需求，某建筑企业召开董事会会议审议通过了《关于公司申请办理国内保理业务的议案》，根据公司章程及相关规定，本次交易无须公司股东大会审议。

2.交易对方的基本情况：某商业银行股份有限公司某支行。

3.交易标的的基本情况，交易标的：建筑企业在业务经营中发生的未到期的部分应收账款。

4.交易协议的主要内容

（1）保理方式：应收账款无追索权保理方式，即公司将上述应收账款转让给某商业银行。（2）保理融资额度：某商业银行为建筑企业提供的保理融资总额为人民币2亿元。（3）额度有效期：额度有效期自合同生效之日起六個月。（4）理融资利率：按照每笔保理预付款发放当日中国人民银行公布的同期限同档次基准利率计算。

5.办理保理业务的目的

（1）缩短应收账款回笼时间，加速资金周转。（2）避免和减少坏账损失，降低应收账款管理成本。（3）改善资产负债结构及经营性现金流状况。

（二）建筑企业应收款保理业务的会计处理

无追索权相当于企业将应收账款进行了买断，企业应将所出售的应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认预计可能发生的销售退回、销售折扣、现金折扣等，确认开展保理的损益。

四、建筑企业应收款保理业务对会计报表的影响分析

由于按无追索权处理，在资产负债表中主要体现为应收账款、递延所得税资产、短期借款的减少，从而资产负债额同时下降;在利润表中主要体现为计提坏账准备减少，从而达到利润增加;在现金流量表中，主要体现为销售商品、提供劳务收到的现金增加，从而经营活动现金净流量增加。这将使得某建筑企业的年度财务报表更加好看。

五、结论及建议

对于建筑企业而言，通过应收账款保理业务：首先，可以将应收账款有效剥离报表，转移对外交易的信用风险，这一点对上市建筑企业而言尤为重要;第二，可以满足企业融资的需要，缓解企业资金压力。对银行等保理商而言，通过应收账款保理业务中的融资服务，可获得利息收入，通过应收账款催收、应收账款管理、坏账担保等专业服务，可以获得中间业务收入。双方都具有现实意义。

建议：一是扩大建筑企业应收款保理的范围。二是提高商业银行应收款保理业务的发展动力。实践中，从事建筑企业应收账款保理业务的主要为发包人的关联企业或发包人指定的第三方，需要提高商业银行保理业务的发展动力。（作者单位：重庆业为格特科技有限责任公司）