应收账款融资会计处理探析

张继宣

随着经济的不断发展，我国市场经济不断的完善，市场竞争也变的越来越激烈。增加销售额，占领足够多的市场成为了企业最常用的竞争手段。而为了提高市场占有率，在竞争中先人一步，企业纷纷的采用赊销和分期付款的方式进行产品的销售。伴随着赊销和分期付款方式采用的越来越频繁，大量的数额巨大的应收账款变成了企业经营过程中的一个主要问题。应收账款收回不及时，容易产生坏账，增加企业收账成本，占用大量资金这就会使利润虚增造成财务数据不真实。虚假的财务数据会降低企业的信用，最终会影响企业的融资。紧迫的应收账款问题迫使企业创新应收账款应对方式，因此，为了解决日益加剧的应收账款，筹措企业所需要的资金，应收账款融资便营运而生了。

一、应收账款融资概述

第一，应收账款融资简介。应收账款融资方式为企业提供了解决日益加剧的应收账款问题开辟了新的空间。企业处理应收账款的方式，不仅可以采用传统的催收措施外，还可以积极的采用转让应收账款进行融资的措施，也就是所谓的应收账款融资。应收账款融资有效的转移了应收账款的风险，而且取得了企业生产经营急切需求的资金，应收账款融资方式的出现为企业加强应收账款融资提供了一种有力的管理工具，开辟了除权益融资、债务融资、资产销售融资和内部剩余收益融资外一个新的融资渠道。应收账款融资在国外发达国家很早就已经得到了推广，但在我国由于物权法等法律法规制定不够完善，应收账款融资有效应用的条件还不成熟，使得应收账款融资发挥作用的效果十分的有限。

第二，应收账款融资分类。对于应收账款融资的分类目前存在的主要有贴现、保理、质押贷款以及信托贷款等，这里我们主要分析应收账款的贴现、应收账款质押贷款、应收账款的保理和应收账款的信托贷款四种应收账款融资方式。

一是应收账款贴现。应收账款的贴现和应收债权等贴现形式相同。是指应收账款这项资产的所有者将自己所拥有的应收账款所有权到银行或者开通了贴现业务的融资企业进行兑现。银行或者开通了贴现业务的金融企业按照应收账款未收回的金额，扣除从兑换日到到期日的利息，把剩余的款项交付给兑换企业或顾客，在这个过程完成之后，应收账款的所有权转移到了银行或者开通贴现业务的金融企业。

二是应收账款质押贷款。采用应收账款质押贷款的方式同质押资产进行贷款没有多大区别，因为应收账款是企业的一项应收，是企业所拥有或者控制的资产，唯一不同的地方就是应收账款这项资产会随着时间的增加风险越来越大。应收账款质押贷款是因销售商品或者提供劳务而产生应收账款的企业，以质押其所拥有的应收账款所有权为条件，与银行或者信用贷款机构订立合同，取得企业生产经营所需的资金的方式。这种方式取得的融资和上面的贴现有着本质的区别，贴现的方式应收账款的收益权和风险都已经转移给了银行或者开通贴现业务的金融机构，而质押贷款中的应收账款，其风险和报酬均没有转移，仍然保留在企业内部。

三是应收账款保理。保理这是一项综合性非常强的金融业务，其包括了融资、结算、风险担保和财务管理等。保理业务与应收账款的管理相结合，就产生了应收账款保理。应收账款保理是指企业把因销售商品或者提供服务取得的应收账款根据与银行或者有保理业务的金融机构签订的协议转让出去，并取得资金。

四是应收账款信托贷款。应收账款信托贷款是一项非常复杂的业务，其中包括了应收账款、信托和贷款，这三个分拆词就涉及到应收账款信托贷款业务的三个参与方。应收账款所有企业把应收账款交付给信托机构进行催收和管理，收回金额交付给银行，而银行则为企业提供贷款资金。这里银行从信托机构取得的其收回的应收账款款项是对企业贷款的一种偿还。复杂的程序，较多的参与方，势必会增加成本。但抛开成本因素，信托贷款因其能够引入第三方介入管理应收账款，又能够轻松的取得经营所需资金，因此，信贷不失为一种较好的选择。

二、应收账款融资的会计处理

根据上面对应收账款融资的介绍和分类，我们可以按照企业在进行融资时，与应收账款有关的报酬和相关的风险，以及管理及保管权是否转移，将应收账款融资划分为无追偿应收账款融资和有追尝应收账款融资两类。

第一，无追索应收账款融资的会计处理。

一是无追偿应收账款融资界定。无追偿应收账款融资强调无追偿三个字，无追偿是指一旦企业和银行或者金融机构签订了无追偿应收账款融资协议并取得协议规定的企业融资金额，以后无论银行或者金融机构能否全额或者部分收回应收账款，企业都不负有补偿的义务。

二是无追偿应收账款融资会计处理现状。根据财政部颁布的有关企业和银行等金融机构从事应收账款融资处理的规定，应收账款融资的方式进行会计处理时应当遵循实质重于形式的原则，考虑到无追偿应收账款融资形式，企业对应收账款的所有权和风险都已经转移，应当视同自产销售。在这项经济业务发生时应当做的会计处理主要有。企业收到银行发放的贷款时，按照实际收到的金额借记“银行存款”，按照企业销售时各种折让和折扣金额 “其他应收款”，同时对应收账款计提的坏账准备进行转销。发生的交易费用借记“财务费用”。贷方抵减“应收账款”，出现贷方盈余时，借记“营业外支出---应收账款债权损失”，反之则应记“营业外收入---应收账款债权收益”

三是处理中主要存在的问题。现行的无追偿应收账款融资的会计处理主要存在两个主要的问题，首先是对于应收账款的坏账准备的处理与实务中处理的方法不相容。在企业日常实务中对应收账款计提坏账准备时是按照经验或者年末根据应收账款总额按照既定的比例估计设定的百分比进行计提的，这些估计都是集中在年末进行一次性处理的，并不需要对日常交易中的每笔应收账款进行坏账准备的确认和调整，对每笔交易产生的应收账款进行逐个处理的结果，不仅会增加企业成本，还容易导致失误的产生。其次，因应收账款融资产生的损失或者收益，在会计科目中被记为“营业外收入或营业外支出”这不太合理。我们知道营业外收支是与企业生产经营活动没有直接关系，但是应该计入利润总额或者从利润总额中扣除的企业非日常发生业务的利得和损失，但应收账款却是由于企业日常商品销售或者服务提供所产生的，这两者之间存在着不符的情况。

四是解决的方法。通过上面的分析，我们可以采取剔除“营业外收支”科目，对“坏账准备”科目进行年末统一集中进行调整处理。然后为了反映经济业务的实质和实现会计分录的平衡，我们把除了折让、折扣等以外的差额都计入“财务费用”。借方增加“财务费用”，贷方冲减“财务费用”。

第二，有追索应收账款融资的会计处理。

一是有偿应收账款融资界定。与无偿应收账款融资一样，有偿应收账款融资着重强调有偿两个字。有偿具体是指在企业与银行或者金融机构签订了关于应收账款融资的协议并从银行或者金融机构取得所需融资后，在应收账款到期日时，如果银行或者金融机构不能够收到足额的应收账款款项，那么企业有责任和义务对不足的部分进行补足。

二是有偿应收账款融资会计处理现状。有偿应收账款融资业务中，在企业与银行或者金融机构签订了关于应收账款融资的协议后，在应收账款到期日时，如果银行或者金融机构不能够收到足够的应收账款款项，那么企业有责任和义务对不足的部分进行补足。应收账款的相关收益和风险并没有从企业中转移给银行或则金融机构。按照实质重于形式的会计处理原则，有偿应收账款融资业务中应收账款的经济实质并没有产生改变。仅仅是以企业的应收账款作为抵押取得了银行或者金融机构的贷款，应收账款的所有权并没有发生转移。因此，有偿应收账款融资的会计处理仅仅反映的是企业的贷款行为。即当企业收到银行贷款时，按照实际收到数额，借记“银行存款”，交易费计入“财务费用”，贷方计入“短期借款”或“长期借款”。

三是处理中主要存在的问题。有追偿权的应收账款融资在协议签订后，企业应对应收账款是否能够足额收回或者企业将为银行补提多少资金。企业对这些不确定性确认为或有负债。现行准则把或有负债从表外改为表内列示，随然使得风险得到了管理，但同时也同时增加了资产和负债的数额，我们通过资产负债率的公式能够轻易的发现，这一结果会使企业的资产负债率急剧增加。这种方式一方面不利于增加投资者的投资信心，不利于银行资金筹措。同时会造成账面资金的虚增，甚至会引发严重的后果。

四是解决的方法。当企业存在有偿应收账款融资业务时，企业应当设置“已售应收账款债权抵减”账户来备抵“应收账款”，并加设“应收账款抵减”二级子科目。当企业需要采用有偿应收账款融资时按照从银行或者金融机构实际取得的金额借记“银行存款”对于在企业产品销售或者提供服务过程中为了加速收款而给予的折扣、折让等产生的退回，计入“其他应收款”账户。“财务费用”记录的是交易发生的费用以及除了折让和折扣等以外等产生的损益。贷方不应当记“应收账款”，而应当计入“已售应收账款债权抵减”科目。

三、总结

通过上面关于应收账款融资方式在使用过程中存在的问题和借鉴国外应收账款融资提出的改进建议，我们应当理性而客观的看待应收账款融资方式的作用和问题，看到其巨大作用的同时，应当正视其存在的问题。因此，鉴于应收账款融资在管理企业应收账款和筹措企业经营资金方面具有十分有效的作用，因此，加快应收账款融资相关的制度和条件的完善，促进应收账款融资方式的推广，推动应收账款融资尽快的为我国企业服务变得越来越迫切。

（作者单位：广西防城港核电有限公司）