关于加强行政事业单位财务内控建设的思考

王占明

摘要：财务内控是行政事业单位完善内部管理体制的核心，是行政事业单位规范公共权力运行的有效手段，其应当建立科学有效的财务内控管理制度，规范经济和业务活动，强化对权力运行的制约，提高公共服务效能，提升内部治理水平。文章站在财务的视角下，首先阐述了行政事业单位财务内控建设的重要性，其次论述了财务内控建设的作用，接着分析了当前财务内控建设存在的问题，最后提出了财务内控建设的方案及对策。

关键词：行政事业单位;财务内控建设;思考

行政事业单位为了实现财务内控目标，主要以财政部门预算管理为主线和资金管控为核心作为实现途径，其应深化机制改革，推行权力清单制度，公开审批流程，强化内部流程控制，防止权力滥用，用制度管权管事管人，把权力关进制度笼子里。由此可见，行政事业单位提高管理效率与效果的重要手段就是强化财务内控建设。随着财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》的实施，行政事业单位的财务内控水平从总体上来说逐步上升，但仍存在财务内控管理不够完善的问题。行政事业单位应通过财务内控制度与程序的有机结合，建立一套行之有效的财务内控机制，不仅有效降低内部财务风险还提高了外界对行政事业单位的认识与评价;不仅使行政事业单位财务管理水平符合现代预算要求促进了行政事业单位自我调节及自我约束;不仅保证了行政事业单位国有资产管理的安全和完整还增强了行政事业单位权力运行的稳定;不仅财务活动处于良性循环内控机制下还能在市场经济环境中应对财务风险。

一、行政事业单位财务内控建设的作用

行政事业单位财务内控主要是通过制定政策和程序，将制衡机制嵌入到内部管理制度中，保障各项经济业务活动运行有章可循，并能对经济活动的风险进行预防和管控，集中的表现为单位政治经济管理等方面融为一体的组织管理架构，组织管理的政策程序。基于对财务内控的认识，将从以下五个方面阐述行政事业单位财务内控建设的作用。

（一）合理保障行政事业单位运行合法合规

通过制定政策和程序，建立内部权力运行框架 ， 让单位的经济事项在内部权力运行框架内进行，并将单位业务活动按流程进行风险分析，按风险点制定管控措施，避免单位违法违规行为的发生。

（二）合理保证行政事业单位资产使用的效率和效果

建立有效的内控管理体系，并严格执行内部控制流程，将资产的购置、使用、处置与单位预算管理， 政府采购管理等相关内控相结合，合理保证资产安全的同时，注重资产的效率和效果，提高财政资金的整体效益。

（三）确保行政事业单位的财务信息真实完整

健全有效的账务内控机制能够自觉识别单位存在财务风险，为行政事业单位正确的会计核算和履行会计监督职能提供了前提条件，为内部管理和外部监管提供准确完整的财务信息提供了基础环境和技术支持。

（四）行政事业单位财务内控能有效防范舞弊和预防腐败

科学合理的内控机制能够自觉识别单位存在的各种风险，主要通过财务内控建立风险预警机制来应对公共资金贪污和浪费。可见，完善的财务内控机制就是关住权力笼子，形成了不能腐败的防范机制、不易腐败的保障机制。

（五）合理的财务内控规范提高了行政事业单位公共服务的效率和效果

财务内控规范通过管控单位经济事项和梳理业务流程，确定规范的工作流程，极大提高公共管理和服务水平;财务内控规范通过对流程风险的查找，提前采取有效的防范措施管控风险，提高公共服务水平的效率和效果。

二、行政事业单位财务内控存在的问题

（一）单位内控意识淡薄

第一、部分行政事业单位内控管理理念落后，单位自上而下对内控的认识停留在若干年前的思想状况中，更别说完善相关的财务运行规范。单位层面领导以口头的形式提醒相关财务人员注意财经法规的要求或者业务层面相关财务人员对责任与权力及单位发生的经济业务事项认识不到位，仅以内心的信念感知为衡量标准，会计核算人为的随意性大;第二、部分行政事业单位已建立完善的内控系统由于种种原因并未真正有效的实施，总体上还是体现的对内控工作的不重视。

（二）单位财务内控制度不完善

行政事业单位的财务内控机制不健全不完善会为财务人员在实际工作提供了舞弊机会，财务内控建设的关键是厘清权力责任。目前行政事业单位财务内控不够完善常常表现在三个方面。第一、单位财务授权审批金额及流程不具体;第二、单位违反不相容岗位相分离的岗位设置原则，往往出现一兼多职情况;第三、单位对财政资金支出管理不力，随意扩大支出范围，会出现侵吞公共财产和浪费资源现象。

（三）单位财务内控运行效果较差

行政事业单位财务内控运行效果较差着重表现在行政事业单位财务内控权力责任清单不清，内控责任权利没有厘清，特别是财务责任由谁担当，多数情况下责任与主体的相关性差，甚至出现了责任真空现象。特别是行政事業单位对基础财务预算不够重视，财务审批流程粗放，单位内控会计监督机制又受到单位领导层面的压力，财务人员对单位业务层面反映出的棘手问题往往是束手无策，其根源是内控权力责任清单没有厘清。

（四）单位预算编制不尽科学合理

行政事业单位往往缺乏“先有预算、后有支出，没有预算、不得支出”现代预算管理理念，预算约束观念淡薄。首先，预算编制不切实际，编制方法简单粗糙，仅仅为了获取财政资金而编制预算。依据零基预算要求，应按照预算年度工作事项考虑的因素，并结合当年财力情况，重新测算当年财政收支。但是从当前实践情况来看，很多行政事业单位还习惯于“上年基数+本年调整”的老方法，不从实际情况为基础来安排预算。其次，行政事业单位对预算管理还缺乏有效的监督管理机制。从而可能直接导致单位预算编制不尽科学合理，预算执行和实际预算之间存在较大差异。

（五）单位国有资产管理难以到位

行政事业单位在发展过程中对国有资产购置的管理往往是重购置轻管理，并未对国有资产预期的社会经济效益及购置成本等进行周详的分析论证，盲目扩大资产规模，以致固定资产购置费用过高，资产经济效益明显偏低;对国有资产使用管理，不执行严格资产盘点程序核实资产，“大锅饭”思想严重，仅注重资产的物质形态，忽视资产的价值形态，财务方面更没有主动计量资产价值变动;对国有资产处置管理，往往是流于资产处置的形式审查，没有对国有资产处置进行实质性查验，并回收残值。由此可见，单位国有资产管理没有到位，国有资产的安全性与完整性很难得到保证，导致国有资产的流失。

三、行政事业单位财务内控建设方案及对策

行政事业单位应当依据财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》并根据本单位具体实际情况加强财务内控建设，建立行之有效的财务内控机制，规范单位经济和业务活动，强化权力约束，促进单位公共服务效能和内部治理水平。

（一）领导要强化单位财务内控理念

行政事业单位加强财务内控意识，领导层面首当其冲应做出思想表率，并从全局的视野来认识财务内控的重要性。单位领导要支持财务内部控制工作的开展，注重细化单位部门间的权利职责分工，单位自上而下形成一个高效的财务内控系统，提高职工参与财务内控建设的积极性，并引导职工树立风险防控意识，使单位的内控系统与本单位权力运行有机结合，形成用制度管人，流程管事的风险责任防控体系。

（二）完善财务内控制度

针对单位财务内控不够完善的常常表现形式，应制定切合自身需要的财务内控制度，并建立配套的问责机制。第一、确定财务内部授权审批的范围及金额，并明确财务审批流程;第二、严格执行单位不相容岗位相分离的设置原则，杜绝两个相互制约的岗位由一个兼职;第三、强化财政资金支出管理力度，不随意扩大支出范围。通过完善单位财务内控制度，应保障财务资金使用效果，同时通过严格执行预算监督，保障财务数据的真实性和有效性，做到预测财务风险准确，进而达到防范行政事业单位的财务风险问题。

（三）强化财务内控运行效果

行政事业单位要提升财务内控运行效果，首先，厘清财务内控的权力清单，划清责权范围，设置不相容岗位由不同人员组成，确保权力责任归属的唯一性与确定性，用岗位权责的相互制衡防止责任真空状态出现;其次，严格执行“没有预算，不得支出”的财务预算制度，另外为提高预算的执行力度，对预算外的事项，要经过同级财政部门审批，单位不可私自调整部门预算;第三，行政事业单位不仅要加强财务审计而且更应注重对财务内控的审计，并及时报告单位财务内控审计结果，以此强化单位财务内控效果。

（四）全面强化单位收支预算管理

行政事业单位应当从单位层面和业务层面树立“先有预算、后有支出，没有预算、不得支出”现代预算管理理念并考虑单位实际情况，严格执行零基预算，加强对单位收支预算管理。首先，单位预算编制要切合实际，编制预算方法不可简单粗糙，要按照预算年度工作任务和财力状况等因素进行精准编制，减少预算差异，确保预算编制质量;其次，单位要从预算编制 、审批 、 执行 、决算等环节加强对预算的收支审核，特别是在预算审批通过后及时进行部门预算公开，接受社会监督。部门预算公开是预算执行透明化的前提，是加强对预算资金进行有效监督的重要手段，促使行政事业单位用财政资金有效发挥社会作用。

（五）完善国有资产管理制度

完善行政事业单位国有资产的内控管理制度的最终目的是保证国有资产的安全与完整。第一、财务内控应明确资产购置条件，考虑成本效益，不盲目扩大规模;第二、在资产使用中要核實资产，明确责任人，不仅要注重物质形态，更应关注资产的价值形态，财务部门应主动计量资产价值变动，对于损坏要有明确的救济措施;第三、资产处置时应进行实质性查验，分清处置原因，责任归属清晰。

参考文献：

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