企业纳税筹划中的风险问题及应对策略探索

马为

[摘 要]改革开放以来，我国日益成熟的市场经济环境为企业的成立与发展提供了温床。各个行业不断涌现出各种类型的公司，伴随着公司的增长，每个公司所面临的市场竞争压力也在不断增长。为了在众多企业中脱颖而出，谋取更大利益，实现企业价值最大化，企业开始关心纳税筹划问题。因为我国税法的规定并不是一成不变的、死板的，针对不同的情况，税法也做了不同的规定。面对我国税收制度中不同的税种、不同的税率、不同的优惠政策，企业可以灵活地选择纳税方式，积极地进行纳税筹划，把企业税负降到最低。

[关键词]纳税筹划;政策;风险

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.26.160

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1 企業纳税筹划的重要性

纳税筹划理论首先由西方发达国家提出，1990—2000年纳税筹划的相关概念开始从西方国家引进我国。近年来，中国的税收制度正在不断改变。同时，税务行政机关也在努力规划纳税筹划，为企业进行合理的纳税筹划指明方向。随着我国国门打开，国内外企业可以较自由地进行贸易，我国企业拥有了更多的机遇。在完全遵循我国税法原则的基础上，如何充分利用税收优惠政策和实惠的税务方针，帮助企业减少税收支出，获得最大利润，最大限度地发挥企业价值，成为现代财务管理面临的迫切问题。面对跨国企业竞争的压力，我国民族企业也在不断寻找成熟完善的方法进行纳税筹划。同样对商业企业进行纳税筹划研究，有利于帮助商业企业加强对税收相关政策的认识。通过研究，商业企业可以更好地选择适合企业发展需要的纳税筹划方法。

2 企业纳税筹划的风险类型

2.1 政策风险

第一，税收政策理解偏差引起的风险。产生这种风险有两种原因：一是企业进行纳税筹划方案制订的人员对我国现行税法的认识不到位，因而制订了有偏差的纳税筹划方案;二是税务执法机关人员和企业纳税筹划人员对税法的认识存在差异。企业认为合理合法的税收筹划方法在税务执法机关看来可能并不合法，因此造成税收风险。

第二，税收政策调整引起的风险。因为税法经常会发生变化，因此企业必须时刻关注税法的变化，按照最新的法律法规来制订纳税方案。如果税法发生变更，而企业的纳税筹划方案没有及时更新，企业的纳税筹划活动就有可能违反变更后的税法，给企业带来纳税风险。

第三，政策模糊风险。因为我国税收相关的法律法规比较多，税收制度还不健全，税法中也会存在一些不明确的条款。企业在按照税法的规定制订纳税筹划方案时，企业可能会因为对税法的理解不正确，制订了错误的纳税筹划方案而产生纳税筹划风险。

2.2 操作风险

由于纳税筹划方案的制订其实是打税法的擦边球，因此纳税筹划方案的执行存在一定的操作风险。纳税筹划的目标是为企业创造最大的利润，但是因为中国的税法制度还不完善，纳税人对税法的把握也有一定的风险。在操作过程中，企业的纳税筹划活动会承担一定的风险。企业在实施纳税筹划方案时主要承担的风险有两种：一是企业无法准确理解相关的税收优惠政策，不能合理规避纳税筹划方案实施所产生的风险;二是企业在纳税筹划过程中税收政策总体把握不足，所以进行纳税筹划的过程中会产生操作风险。

2.3 经营风险

在市场经济条件下，纳税人面临各种经营风险，具体包括以下四方面。

第一，投资决策引起的风险。企业一般是根据税收政策来制订企业纳税筹划方案的。以税收政策为出发点进行纳税筹划的企业要注意税收政策发生不同变化时，企业的纳税方案也要变化。如果企业在制订纳税筹划方案前无法充分了解税收政策，纳税筹划方案就有可能给企业带来纳税风险。

第二，成本开支引起的风险。企业在制订纳税筹划方案时也应考虑为了达成纳税筹划目标所需要付出的成本，不能只考虑如何降低税负。如果不考虑纳税筹划所产生的费用支出，有可能企业降低的税负反而低于企业纳税筹划付出的成本。

第三，方案实施风险。科学合理的纳税筹划方案要有科学有效的执行力与之相匹配。想要完美地实施一套科学的纳税筹划方案，企业应该具备严格的执行措施和能够有效实施纳税筹划方案的人员。如果企业没有这些实施条件，就有可能会导致整个筹划方案失败。

第四，执法风险。企业纳税筹划方案在实施前需要税务行政执法部门进行确认。只有经过税务行政执法部门确认可行的纳税筹划方案，企业才可以实施。税务机关在确认方案的过程中，企业处于被动地位，而税务行政执法部门处于主动地位。税务机关只有做到严格准确执法，企业才能保证执法风险最小化。

3 企业纳税筹划中存在的风险问题

企业在进行节税筹划时，主要运用了一系列的促销方式，通过对不同促销方式的选择来达到节税的目的。在纳税筹划方法中，企业除了通过选择不同的促销方式外，还可以利用税法中固有的减税免税等税收优惠政策。除了一系列的税收优惠政策外，税法也规定了对于某些特定经济事项的不同处理方法，企业可以利用税法的这些规定，选取合适的方法，为企业减轻税负，增加利润。同时纳税筹划成本较高，风险较大，企业在纳税筹划过程中虽然可以有效地降低企业承担的税负，但同时企业也需要为此付出较大的成本。除了纳税筹划的成本，在筹资避税和促销节税方案中，企业需要偿还利息、牺牲一部分销售收益来降低企业利润，从而降低税负。在进行纳税筹划操作时，企业也需要承担操作风险和政策风险。如果企业制定的纳税筹划方案与新的税法规定相违背，企业应该立即停止这项纳税筹划方案的操作，以免承担风险。

4 企业纳税筹划的方法

4.1 避税筹划

避税筹划指企业在不违反税法的情况下，利用税法中没有详细规定的纳税情况来制订纳税筹划方案，达到少缴税的目的。避税筹划虽然是利用了税法空白，但它并不与现行税法相违背，因而可以成为纳税筹划的重要组成部分。避税筹划常见的方法主要有材料计算避税筹划法、费用分摊避税筹划法、筹资避税筹划法、租赁避税筹划法等。这些方法都是合理合法的纳税筹划方式，与那些利用税法空白恶意避税的行为不能混为一谈。

4.2 节税筹划

节税筹划是指企业通过对生产经营活动进行一系列的事先安排与筹划，以达到在缴税时可以减少纳税金额的目的。企业利用税收优惠政策和方针对公司的经营活动、投资活动和筹资活动进行事先安排，有可能降低企业应纳的税额。

5 企业纳税筹划的建议

会计政策明确规定，一些经济事项可以有多种会计核算方法。不同的会计核算方法，会给企业带来不同的税负。比如存货计价和计提折旧就有多种方法可以选择。不同的会计核算方法的选择会带来不同的纳税效果，根据自身实际情况选择适当的会计核算方法，能够帮助企业制定合适的纳税筹划方法。作为企业财务管理活动的重要组成部分，纳税筹划对商业企业的发展具有非常重要的影响。商业企业面对不同条件的制约，不同税种的多种纳税筹划方法和各种关联因素的影响，纳税筹划方案的选择就像是在进行一场博弈，最终选定的纳税方案即博弈的最终结果。同时，企业需要不断学习和把握经济发展的大局，面对环境与时代的变化。积极从事纳税筹划活动，谋划企业的发展，推动社会进步。此外，如果自身学术知识还不够全面，对纳税筹划方法的研究未能进行深入拓展，对纳税筹划相关的专业知识储备则需加强。

参考文献：

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