中小型行政事业单位内控操作难点及对策

郎晶

摘 要：本文阐述了行政事业单位内部控制的政策依据和中小型行政事业单位内部控制的必要性，然后针对中小型行政事业单位内控操作的难点与现状提出优化策略，促进中小型事业单位的发展与进步。

关键词：中小型行政事业单位;内部控制;难点分析;优化策略

一、行政事业单位实施内部控制的政策依据

财政部自2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》至2017年制定《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，先后制定和发布了多项制度和指导意见对行政事业单位内部控制从建设、实施到评价、报告等各个环节进行了详细的指导和规范。

二、行政事业单位内部控制必要性分析

我国行政事业单位掌握了大量的社会公共资源，在进行资源和资金的分配过程中，由于监督不力等原因，舞弊和贪污腐败现象时有发生，同时由于内控不严，货币资金和其他资产也存在被挪用、贪污、盗窃的风险，容易造成国有资产的损失，最终损害社会公共利益。

为了合理保证单位经济活动合法合规、资金安全和使用有效、有效防止舞弊和预防腐败、保证财务信息真实完整，改善单位内部管理，建立和实施内部控制，为行政事业单位有效履行职能、提升公共服务水平和效率提供有力保障。中小型行政事业单位实施内部控制是改革和发展的必然选择，也是提升财务透明度、有效利用社会公共资源、优化组织结构的必然途径。

1.经济发展的需要，改革的必然选择

随着我国的改革不断深化，对于行政事业单位的要求也在不断提升，行政事业单位不仅需要维持自身的经营发展，还需要根据经济形势的变化，推动自身的改革。目前，行政事业单位无论是从运行管理还是从财务等业务处理方面，摆脱不了传统模式，这就导致财务风险频发，管理层制定的决策不能顺利完成，单位的发展不能适应国家改革发展的要求，对行政事业单位的发展造成桎梏。通过对内部控制进行完善，一方面可以保证管理层的经营方针、政策以及制度的执行，认真贯彻国家颁布的政策;另一方面可以增强员工的责任感和使命感，形成整体团队的向心力，促进单位的顺利发展。

2.保证财产安全，提升财务业务处理透明度

财产物资是单位从事经营业务的基础，也是顺利实现组织目标的保障。内部控制可以通过制定相应的财务政策、资金管理政策以及制度对财产的使用，资金的收入、支出、结余以及财务业务的处理进行控制。一方面，规范财务业务处理流程，提升财务人员业务水平;另一方面，防止贪污、盗窃、滥用以及毁坏等不法行为的发生，保证单位的财产安全，提升财务处理透明度，最终促进单位更好的履行职责使命。

3.提升单位的信息准确性，为管理层科学决策提供依据

管理层的科学决策有赖于收集的信息的数量与质量，通过内部控制对单位的各个运行流程实施监督，可以定期收集关于单位运营的信息。一方面，通过收集的信息制定纠偏方案，对存在潜在风险的业务活动实施必要的纠偏;另一方面，可以制定内控报告，提交给管理层，为管理层的科学决策提供必要的信息支持。

三、中小型行政事业单位内控操作难点分析

内部控制一直是单位提升组织效率，加强管理运营的重要手段，尤其是在我国不断深化改革的进程中，经济形势的发展变化要求组织内部结构的调整，对内部财务运营与管理创新提出了更高的要求，中小型行政事业单位一直是国家行政的重要组成部分，在经济新形势下，内部控制出现了一系列的问题。中小型行政事业单位的内部控制难点主要表现在思想意识、内控制度规则和组织结构限制等三个方面。

1.思想意识

《行政事业单位内部控制规范（试行）》于2012年颁布，2014年1月1日实施，要求行政事业单位要实施内部控制。但是，部分行政事业单位在内部控制工作中都未能如约，最根本的原因还是单位员工的思想意识不足，站位不够高，主要存在以下误区：首先，对于行政事业单位的管理层来说，认为内部控制只是表面工作，没有清楚认识到内部控制对于单位发展的重要作用。因此，在制定决策以及内控工作的执行等方面较为懈怠，没有起好带头作用，也没有制定相应的内部控制制度与政策;其次，单位成员对内控工作认识有限。只是认为一项简单的经济管理工作，与财务部门相关，而全员没有形成内控工作的思想意识，一般布置下来的内控工作，只是走过场草草了事，或者将责任推给财务部门，导致内控目標不能顺利实现，影响了内控实施效果。

2.内控制度规则

内控工作的有效进行有赖于制度的不断完善。国家对行政事业单位进行了多方的检查审计，让审计检查成为常态。但是，目前来讲，中小型行政事业单位没有制定相应的内控制度，实施细则有待完善。例如，执行审计力度尤显不足，没有确定一系列完善的监督审计标准，对财务业务以及经营流程开展定期的审计，审计范围较窄。在不定期审计时，往往审计一些常备科目应付了事，缺乏审计全面性，并且审计部门的设立缺乏独立性，审计人员在开展审计工作很容易受到其他部门的制约与影响，导致审计结果有失偏颇，最终影响内控工作的透明度。

3.组织结构限制

目前，中小行政事业单位由于受机构规模和人员编制限制，普遍存在人员配置不足、员工职责交叉现象，不能满足内部控制的需要。主要表现为以下几个方面：首先，受行政事业单位行业特殊性的限制，招聘引进人才政策较为匮乏，单位内部往往存在一人多职的现象，权责交叉，很难实现不相容职务相分离的内控要求。其次，人员混岗加大了员工工作的考核难度，内控目标不容易顺利实现。最后，员工业务水平有待提升，内控人员没有相关内控经验，容易出现内控风险。

四、中小型行政事业单位内控优化策略

1. 管理者层面

首先，增强管理层的思想意识，加强学习，让管理层明白内部控制对于单位发展的重要作用，以身作则，主动按照单位发展情况领导制定各种内部控制制度。其次，就内控政策形成特殊的单位文化，灌输到管理层以及员工心中，使之在日常的工作中具有内控观念，执行内控工作。

2. 员工层面

人力资源是单位发展的核心资源，中小型行政事业单位内控目标的顺利实现有赖于员工思想意识、业务水平以及工作积极性等三方面的配合与完善，因此，主要从以下几个方面开展优化。

首先，在员工的思想意识层面，需要摒棄传统的思想意识，确立内部控制对于单位的积极作用。其次，在员工业务水平层面，通过定期的培训、讲座等提升内控人员的监督管理水平，例如对财务工作的监督应该从哪几个方面进行开展，有效识别财务风险，经营风险等。最后，实施有效的人才激励机制，中小型行政事业单位的员工薪酬都是由财政拨款，因此，员工在配合内控工作时较为懈怠，通过制定合理的绩效指标对其内控工作进行评价，然后确定相应的绩效标准，可以有效提升员工的工作效率，保证他们积极配合内控工作，最终促进内部控制工作有效开展。

3. 内控制度完善

内部控制工作的有效完成需要制定合理的内控政策，细化内控规则，因此，需要从几个角度进行考虑。

首先，根据中小型行政事业单位的经营状况制定合理的内控制度政策，需要注意政策的制定与实施必须符合机构自身的情况，量体裁衣。其次，量化内控工作指标，在进行内控工作时，有很多较为著名的内控理论，但是理论只能在一定程度上起到指导作用，管理层可以参考内控理论指导内控政策以及规则的制定，在制定内控制度政策之后，需要量化各个指标，用数据说话。最后，扩大内控监督范围，开展全面监督审计，分析单位内部各个运行流程，确定内控方向与监督重点，对于一些重点环节、易发生风险的环节开展循环监督、穿插监督，以提升内控监督质量。

4.建立监督检查机制

针对中小型事业单位人员配备不足，职责不分离这种情况，本文认为考虑到单位规模和人员编制限制的实际情况，从节约成本资源和促进单位运行效率最大化的角度出发，单位可以采取替代性控制措施，内审、监察部门或单位管理层必须定期或不定期地对存在职务交叉的人员进行独立的监督检查，以避免出现舞弊和欺诈行为。

5.内控执行力度

在制定完成内控政策规则之后，需要加强内控执行力度。主要从两个方面进行完善：一方面，弱化单位领导的个人权威。一些内控监督问题出现时，有可能牵涉到管理层的核心利益，导致问题得不到解决，因此，在执行内控监督时需要弱化管理层的个人权威，提升内控监督效果;另一方面，制定合理的内控标准，员工按照这些标准进行自我管理、自我约束，充分发挥个人潜能，从而实现内控目标的顺利实现。

五、 结语

行政事业单位高度的自律与经营活动的有效开展是内部控制有效实施的外在表现，随着我国改革的不断深化，中小型行政事业单位的内部控制优化与变革迫在眉睫，虽然其影响作用很容易被单位成员忽视，一旦单位的内部控制出现问题，单位的一系列的活动就不能正常运转，因此本文通过内控人员、内控政策以及内控执行力度等几个方面，提出了针对改善中小型行政事业单位内控工作的优化建议，以求促进中小型行政事业单位的发展。

参考文献

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