我国会计师事务所内部控制建设研究

熊彤

摘要：相比较于国外的会计师事务所发展而言，我国的会计师事务所发展还相对比较缓慢，企业的内部体制建设还不够完善，很多会计师事务所缺乏严格而完善的内部控制体系，这对企业的自身发展有着很大的限制。会计师事务所的内部管控体系的建设对事务所的长久发展有重要影响。本文在分析了我国会计师事务所在内部控制体系建设过程中存在的一些问题的基础上，就如何完善内部控制体系的建设问题提出了一些建议和对策，希望为我国会计师事务所的长久发展提出一些建设性的意见。

关键词：会计师事务所;内部控制;分析与建议

一、前言

随着社会经济的不断发展，我国会计师事务所的数量也在不断增加，然而为了能够在众多企业中占据市场的一席之地，事务所必须加强内部控制体系的建设。中国注册会计师协会发布的官方文件中明确提出，会计师事务所的内部控制体系的建设是事务所生存和发展的重要因素。我国会计师事务所大多是合伙人的方式，在起步初期，创始人意见还相对比较统一，但随着企业的不断发展，合伙人之间会逐渐的产生利益分歧，这样对事务所的内部控制体系的建设有十分重大的影响，从而会影响事务所的长远发展。

二、会计师事务所内部控制体系建设过程中存在的问题

（一）管理者缺乏内部控制观念

任何一个制度的有效实施的前提条件是必须先要引起领导的足够重视，制度能够自上而下的进行实施才能达到最好的效果，会计师事务所合伙人对内部控制的重视程度将直接影响公司内部控制制度的建设[1]。由于内部控制体系的建设需要耗费人力财力，在很多会计师事务所尤其是一些相对较小的会计师事务所中，大多数管理层的领导只考虑到当前的短期利益而没有长远的考虑，这样往往都会忽略对内部控制体系的建设甚至很少身体力行的遵守公司的内部控制制度[2]。这样就很容易导致越权和腐败现象的发生，从而造成事务所内部管理的混乱。中国的大多数会计师事务所大多都是合伙人的形式。很少关注公司的内部管理控制，这样很容易导致后期的发展过程中由于缺乏有效的内部控制系统导致公司发展缓慢，甚至可能导致行业竞争力下降。

（二）企业忽视自身企业文化的建设

事务所在发展过程中，事务所形成文化的建设尤为重要，事务所的文化是会计师事务所自身特色及理念的体现，优秀的会计师事务所有着良好的文化建设。我国会计师事务所在发展过程中，很多上层管理者都是事务所创立初期的合伙人，缺乏一定的企业管理理念，更多的关注于专业方面的知识，而忽视了自身的文化建设。会计师事务所文化是事务所价值观的体现，公司文化的建设有利于提升工作员工对公司的文化认同感，提升员工的归属感。我国很多会计师事务所的经营者由于缺乏对自身事务所文化的建设的重视，不利于团队内部凝聚力的形成及内部工作人员对事务所的文化认同感和归属感的获得，从而容易导致事务所在发展过程中流失人才。在我国会计师事务所的发展过程中，不乏有很多管理者不重视事务所的文化建设，这样容易降低事务所员工的文化素质，在公司内部造成不必要的混乱，从而导致事务所的内部控制制度不能有效实施。

（三）事务所内部控制目标不明确

事务所内部控制目标也就是事务所发展的主要战略目标，事务所管理合伙人缺乏可能缺乏专业的管理经验，对于事务所在资金、人力资源以及经营管理方面没有足够的经验，在制定事务所的发展目标时没有科学合理的计划[3]。事务所内部控制目标的不明确，容易导致在人力资源规划及财务管理等方面的工作失去方向性或者说是造成人力资源和财力的浪费。由于内部控制目标的不明确，在进行人力资源规划时，对员工的考核奖惩制度的制定可能会有失偏颇，一些员工只是将其作为一个跳板，这样导致事务所不能留着人才。另外，由于内部控制目标的不明确，在财务管理方面容易造成管理制度的不完善，导致财力成本的增加甚至会导致财务数据的混乱，这样对事务所的发展非常不利。

三、完善会计师事务所内部控制体系建设的建议及对策

（一）重视内部控制环境的建设

会计师事务所的合伙人必须强化管理经验，提高事务所内部控制制度建设的意识，强化企业内部控制制度。会计师事务所的规章制度是制约员工行为准则的尺度，是企业正常发展的基本保障[4]。内部控制制度的有效构建有利于为员工建立严格的行为规范体系，管理者也必须遵循内部控制的制定。这将有助于营造良好的工作氛围，营造良好的工作环境。同时，内部控制体系的建设对事务所的管理者也能起到很好的约束作用，避免管理者徇私舞弊造成的不良影响。当然，事务所管理者重视对内部控制体系的建设，还能够加强会计师事务所创始人之间的沟通与联系。这样能减少后期合伙人之间因利益关系而产生的分歧，从而在合伙人之间达成一致的理念，这样有利于会计师事务所的可持续发展目标的建立与实现。

（二）加强企业文化建设

良好的会计师事务所文化建设对事务所的发展有重要的促进作用。企业文化的发展建设有助于增强公司工作人员对公司文化和价值观的认同感和归属感，从而引导员工对事务所的发展有一种责任感和使命感。会计师事务所增强其企业文化建设，有助于自上而下的形成一种企业文化氛围，提高工作人员对事务所的认同，使其工作人员将事务所的发展与自我的发展相结合。建设良好的文化环境有利于提高员工的工作素质，对员工的工作效率和积极性产生重要影响。相反，它会阻碍企业的发展，因此良好的文化环境对事务所的可持续发展具有至关重要的影响。在管理工作中，会计师事务所的管理应加强企业的文化建设，建立一种公平公正的文化环境及健全的制度体系。创造一种鼓励员工不断提高与发展的工作氛围，这样有助于员工将事务所的发展作为自己的一项使命与责任，促进事务所的不断发展。加强企业的文化建设能够为企业的内部控制体系的建立提供重要的保障，一种良好的企业文化环境能够提高内部控制制度实施的有效性，促进企业的可持续发展[5]。

（三）明确企业内部控制的目标，确定发展战略

会计师事务所的管理应加强对理论知识的管理，提高管理经验。在企业的发展过程中，内部控制系统的建设和完善是必不可少的，内部控制系统建设的目标尤为重要。其目标的明确性将直接影响公司发展战略的确定。在内部控制体系建设中，有必要综合考虑风险评估，控制活动，控制与监督，控制环境，信息与沟通五个要素，明确内部控制的目标[6]。由于很多事务所都是属于较小的事务所，其在发展过程中的体系制度不是很完善，很难成长为一个大型的会计师事务所，这样尤为显得内部控制体系建设的重要性，这是企业快速成长的重要因素。一旦企业明确内部控制体系的目标，这样能够制定统一的行为规范，对员工的行为有一定的约束作用，同时能够明确企业发展的战略目标，督促企业所有员工能够为了共同的目标而努力奋斗。

四、结束语

会计师事务所的内部控制体系是影响会计师事务所发展的重要因素，因此加强会计师事务所的内部控制体系对事务所的发展至关重要。严格的内部控制体系的建设既是事务所自身发展的需要也是对其委托单位一种负责任的态度的体现，只有建立严格的内部控制体系，才能确保在审计工作中最大化的做到公平公正，从而提高审计的质量。综上所述，会计师事务所必须要加强自身的内部控制体系的建设，严格要求员工遵守内部制度体系，从而提高事务所的服务质量，增强事务所的行业竞争力。

参考文献：

[1]胡顺华，刘伟杰.我国会计师事务所内部控制建设研究[J].商业会计，2017 （22）： 103-106.

[2]鐘青青，林少娟，余向群等.我国中小会计师事务所内部控制建设研究[J].财会学习，2016 （15）： 246-246.

[3]陈湘燕.论我国会计师事务所内部控制体系的建设[D].首都经济贸易大学，2013.

[4]朱树博.会计师事务所内部控制环境研究[D].首都经济贸易大学，2017.

[5]李爱华，王俊迪.对完善我国会计师事务所内部控制的思考[J].中国集体经济，2016 （31）： 49-50.

[6]蔡建.基于COSO报告的我国会计师事务所内部控制问题研究[J].中国市场，2018 （8）： 136-138.