注册会计师职业道德的研究

林雪真 许梦娇

〔内容提要〕随着我国经济的高速发展，社会对注册会计师的需求量越来越大，但注册会计师的职业道德并没有随着社会的发展而提高。本文阐述了注册会计师的含义，分析了当前注册会计师职业道德的现状以及出现问题产生的原因，并提出相关的改进举措。

〔关键词〕注册会计师职业道德

注：许梦娇系本文通讯作者

一、注册会计师职业道德概述

注册会计师职业道德是注册会计师对会计师法律意识的认识、专业能力、素养高低的鉴定。在当代社会中，作为一名注册会计师，不仅要做到诚信、独立、客观和公正，还要为客户的一切资料做到严格的保密；不仅要遵守会计的相关法律政策，还要维持会计师的信用和声誉，不得做出损坏会计师形象的行为。加强会计师职业道德，既培养了会计师个人的素质，又利于会计行业的发展，一个良好的社会风气对企业、社会、国家都有其重要意义。

二、注册会计师职业道德的现状

（一）审计造假

作为注册会计师，在审计过程中要用事实说话，实事求是，不能为了利益而挑战法律的底线去做虚假的勾当。每位会计师心中都有一把平衡尺，如果没有把握好利益和个人的平衡点，那么很大程度上就会使这把平衡尺失衡，给企业、社会、国家带来严重损失。

（二）独立性水平不高

独立性也是注册会计师较为重要的节点，主要体现在实质上和形式上。在审计时，要求企業公司所提供的报表要用事实数据来阐明，不能做虚假数据。实质上的独立性表明注册会计师要做到客观、公正，不受主观外任何因素的影响；形式上的独立性要求除审计人员以外的第三方，应确保该事务所做出审计报表的真实性，无违反会计师的职业道德要求。

（三）竞争手段不合理

目前，从社会的发展中来看竞争手段不合理主要表现在会计师事务所通过作假数据揽收会计业务，进而造成恶性竞争。此外，还有部分事务所违反收费标准，恶意中伤竞争对手，拉拢客户等。这些不合理的竞争手段同样也违反了注册会计师职业道德准则。

（四）泄露商业秘密

注册会计师在处理职业关系与商业关系时，可能在无意间泄露商业秘密，被别有用心的人利用去做一些损害企业利益的事情；更有甚者，部分会计师为谋取个人利益而有意泄露企业的商业秘密，给企业带来巨大的价值损失。因此，保守秘密是注册会计师职业道德的重要准则之一。

三、注册会计师出现道德问题的原因

（一）个人原因

1.自身的道德观念薄弱。当前，有部分会计师的道德观念十分薄弱，在利益和道德准则中选择了利益，这是道德低下的原因之一。注册会计师若把金钱、名利放在职业道德之上，就会丧失对正确事务的判断能力。过于追逐利益对整个企业和社会来说其危害很大，如果会计师为了个人利益对审计单位的作假行为视而不见，或者为了个人利益帮助企业进行作假，那么审计工作就没有存在的意义了。

2.专业能力不高。在会计行业中，存在部分会计师的专业知识能力无法满足工作的需要，甚至存在会计师资格造假的情况。近年来，我国的经济复杂，审计的内容也越来越多，对注册会计师的要求不断提升，普通的专业能力已满足不了社会的发展需要。如果自身的专业能力跟不上时代的发展，那么就无法满足行业发展的需要。虽然一些资历相对丰富的审计人员经验较多，但是也要学习会计的新知识、新业务，不能依照原来的经验去审计业务；而刚刚参加工作的会计人员由于缺乏实践工作经验，所以进行审计工作时也并非十分顺畅。

（二）外部原因

1.注册会计师的监管不到位。注册会计师协会是负责管理注册会计师的机构，但是该协会对于考核注册会计师任职资格并没有一个很合适的机制，只要考试成绩合格且在规定时间内完成学习就算通过考核了，但这种考核机制下会存在找人替考的现象，进而无法检测其本人的真实业务水准。另外，还会存在只是为了学习而去机械学习，并没有系统完整地了解现在的会计师所在行业的学习应该达到的水平。我国对注册会计师的舞弊行为、编制会计虚假报表、提供虚假信息等的惩办力度不够，这使得部分会计师及会计师事务所存在侥幸心理，认为自己做了虚假报表有可能不会被查出，即使查出编制虚假报表，财政部的处罚程度远不及自己所获得利益大。

2.法律法规不健全。若要提高会计师职业道德水平，除了增强要个人素质以外，还需要有国家强制性的法律法规保障。目前，我国的部分法律，如会计法、公司法等法律条款都有从不同的方面来约束会计师的行为，但并没有从细节考虑应如何约束会计师职业道德。因此，没有法律法规的约束会导致更多的会计师事务所和会计人员选择孤注一掷，做出一些违背会计职业道德的行为。

四、改进注册会计师职业道德的措施

（一）加强监管力度

目前，我国主要从政府和内部两个方面对注册会计师行业进行监督。除了加强政府和内部的监督外，还可以利用社会监督。社会监督具有广泛性，虽然没有政府监督的实际权利，但是社会监督在生活中处处可见，并已广泛应用于各个方面，所涉及的会计主体、范围也相对较广。政府可以提供多种途径加强社会监督，如开设电子信箱、物质奖励等，提高社会公众参与的积极性。

（二）加强个人的道德观念

我国认定是否具备会计师能力资格的考核内容主要是相关的专业知识，并没有专门针对职业道德的考核方式。针对注册会计师而言，除了具备专业知识外，是否具有职业道德也同等重要。如果只有专业知识而没有职业道德，就很容易导致会计人员利用自己专业知识做一些违反法律法规的事情；同样，如果只有职业道德而没有专业知识，就无法完成客户委托的工作。因此，只有专业知识和职业道德同时具备的注册会计师，才能够在本行业得到更好的发展。

（三）提高专业能力

由于我国的审计内容越来越复杂且多样，因此注册会计师的专业水平需要不断地提高，原有的知识已不能满足当前多样化的审计工作。在当前环境下，注册会计师应主动学习会计新知识，提高自身专业能力，以应对当今社会的不断发展变化，更高效地完成客户的业务委托。从目前情况看，我国注册会计师的素质能力处在不断提升中，但与国际相比还是存在一定的差距。

（四）完善法律法规

我国现有的部分法律法规已不适用当前的经济发展，我国应实时对相关法律进行更新修改。除了更新已有的法律条例外，还可增加对注册会计师职业道德要求的法律条例，对违背会计道德准则的行为做出更严厉更明确的处罚。如果加强法律对此方面的规定，那么违规行为必定会减少。健全法律法规制度，对于加强会计师职业道德是一个必不可缺少的重要举措。

（五）参与管理

会计人员除了做好本职工作外，还要深入研究专业知识，而且会计人员要熟悉企业的经营活动和会计流程，为企业的发展提出建设性意见，积极参与管理，帮助企业向更好的方向发展。

五、小结

总的来说，提高注册会计师的职业道德水平应从各个方面进行综合考虑。一方面要改变其现状，制止审计的造假行为，给注册会计师创造一个良好的环境氛围；另外一方面要采取相对应的措施，加强道德观念、健全法律法规等。只有这样，才有切实提高注册会计师职业道德水平的可能性。

（作者单位：福建农林大学东方学院）