上市公司内部控制的探研

摘 要：对于现阶段的上市公司来说，我国的上市公司发展水平因为经济水平的快速发展水准也迎来了飞速的发展，但因为上市公司规模的发展速度过快，导致内部管理系统的发展水平并未跟上上市公司的规模扩大。而在我国上市公司的管理系统当中，内部控制体系尤为重要。健全的内部控制体系有助于上市公司合理配置资源，提高生产效率和抗风险能力、维护资产安全完整，从而确保上市公司健康持续地开展各项经营活动。随着上市公司内部控制改革的不断推进，我国上市公司在内部控制方面取得了一定的成绩，但与发达国家相比仍存在较大差距，集中体现在监督管理机制不到位、内部控制重要性认识不充分及上市公司治理结构不完善等方面，故本文将就新形势下上市公司内部控制的优化问题展开研究。

关键词：上市公司；内部控制；措施

引言

对上市公司来说，应重视控制内部环境，积极对各项制度加以健全，对会计人员的工作行为加以约束，使会计人员能够良好开展日常核算工作，促进上市公司经济效益的提升，为上市公司的长远发展提供保障性。对上市公司内部控制优化路径的探索为一个长久的过程，短时间内是难以取得突出成效，所以，上市公司应坚持走在这条道路之上，从而真正实现上市公司内部控制的优化，以实现上市公司长远发展。

1上市公司内部控制意义所在

上市公司发展水平与内部控制水平两者之间存在很大关系，若上市公司内部控制水平较高，势必能够推动上市公司的发展，使上市公司的竞争实力能够得到提高，以避免上市公司被激烈的市场竞争环境所淘汰。详细阐述，内部控制一般是以相关法律法规为必要前提，通过会计核算工作，以及会计监督工作等环节，来应对上市公司管理最薄弱的环节，使不良因素能够得到遏制，推动上市公司健康持续发展。并且，上市公司内部控制与我国经济发展之间是相互适应的，开展良好的内部控制，利于促进我国经济发展，推动我国又好又快发展。总之，内部控制为上市公司管理的核心内容，且存在独立性等诸多优势。由上述可见，上市公司内部控制的意义是尤为深远的，值得上市公司在日后的发展之中对此方式予以践行。

2上市公司内部控制的要素

（一）控制环境。控制环境是上市公司的氛围，我们通俗的把它叫做上市公司文化，是上市公司的精神支柱，是其它四要素的基础，它始终影响着一个上市公司的基调，主导或左右着上市公司员工的控制意识，也决定着内部控制的效果。具体来讲，控制环境包括上市公司的治理结构、上市公司内部机构、组织机构、责任的分配和授权、员工的诚信和职业道德观、人力资源等方面。（二）风险评估。风险是上市公司在实现内部控制目标时，所产生的负面的不积极的因素，上市公司的经营活动时刻都面临着这样或者那样的风险。通过风险评估来及时的了解和科学的分析阻碍上市公司内部控制目标实现的因素并采取积极应对策略的过程。风险评估是上市公司实施内控的重要环节。这一环节有设定目标、识别风险、分析风险和提出应对措施。（三）控制活动。是上市公司根据风险评估的结果，提出和采取相应的措施，保证上市公司的战略目标得以实现。一般来说控制活动有职务分离控制、会计系统控制、授权审批控制、资产保护控制、经营分析控制、信息控制、内部报告控制等。（四）信息与沟通。上市公司是社会的一部分，上市公司不能独立出社会，因此就一定要从外界得到信息和传递信息，这时也需要沟通。在上市公司中上下级之间对工作的交流也属于信息。要做好内控目标相关信息的收集、分析、和传递让信息能够及时得到沟通，使内部控制能够得到有效的运转。（五）监督。监督是评价上市公司内部控制质量，也就是评价内部控制的有效性、完整性、科学性的分析和评估。内部控制是否设置合理，符合上市公司的战略目标，就必须要有相应的管理制度来监督、分析和采取相应的措施。

3上市公司内控管理中的问题

3.1对内外风险因素产生忽视

近年来，随着我国上市公司发展速度的不断加快，在市场竞争日益激烈的背景下，越来越多的利益诱惑以及诸多内外经营压力，对上市公司内部管理提出了更高的要求。针对这种情况，为了可以实现经济利益的最大化目标，有许多上市公司在经营管理过程中存在过度关注销售总额、利润额和资产总额等财务指标的问题，在忽视上市公司内外部存在诸多风险因素的同时，使上市公司资产与资金安全受到直接的威胁。与此同时，我国上市公司内部管理体系普遍具有结构复杂以及体系庞大性等特征，虽然大部分上市公司已经逐渐建立了相应的内部管理控制制度，内部控制环节、内部监督环节以及内部控制机制也随之得到优化和完善，但是由于缺乏足够的风险防范意识，加上内部各个控制模块之间联系性较差，进而导致相关管理措施无法发挥真正的作用。

3.2上市公司信息披露方面的问题

上市公司信息披露方面的问题主要表现在部分上市公司业绩方面存在注水严重、过分粉饰财务报表、整体业绩预测浮动过大、披露信息未真实反映事实以及对于误导性信息的随意披露等等。这些问题，与上市公司管理者缺乏内部管理意识有着直接的联系。如果没有采取针对性的解决措施，则信息披露方面存在的问题，会进一步影响投资者作出的判断，严重时这些信息披露方面的问题还会引导上市公司出现更大的危机。此外，部分信息披露问题从很大程度上反应了上市公司对于风险的认识不清，容易对投资者的投资信心产生较大的影响，不利于正面形象的树立和资本市场的持续健康发展。

3.3内部控制制度落实执行不到位

据证监会报告及相关调查数据结果显示，上市公司内部控制违规行为主要涉及信息披露、内幕交易、规范运作以及证券交易等诸多类型，其中处分对象涵盖了上市公司高层管理者、控股股东、实际控制人、交易对手、债券发行人、相关从业人员等等。結合以上数据，不难分析出现阶段国内上市公司内控制度仍存在各种不足和问题。从国内上市公司内部管理现状分析入手，可以发现大部分上市公司虽然制定了较为全面的内控管理条例以及相关监管制度，但是受到上市公司管理层缺乏足够重视等因素的影响，使得上市公司在内控体系建立过程中，容易发生内控部门职权划分不清晰、管理层交叉任职、信息沟通不顺畅、流程管控缺乏合理性以及资金投入不足等问题，进而直接导致上市公司内控管理制度无法真正落到实处，停留在初级与表面阶段。

4如何优化建设上市公司的内部控制体系

4.1提高管理层内部控制的意识。

提高管理层内部控制的意识可以从如下方面入手：管理层必须充分认识到内部控制对推进上市公司经营和管理的重要性，将内部控制作为一项提高上市公司核心竞争力的重要任务来对待，把对上市公司的内部控制上升到战略管理高度，合理制定内部控制管理办法及基本要求；管理层还应率先树立自己对内部控制系统的良好态度。引导并推动内部控制，同时敦促所有员工建立内部控制意识，并严格执行相关系统；逐步推进上市公司内部控制领导责任制的构建，实现领导层层负责。

4.2积极健全上市公司的内部控制机制

在健全上市公司的内部控制机制时，不单是要充分结合上市公司生产运营实情的切实需求，更要持续、全面地控制上市公司的生产运营活动，进而让内部控制制度尽量满足相关的需求，确保内部控制的高效性。在内部控制实践中，要在完善相关机制方面下足功夫，深入考虑上市公司的实际运营环境，科学规划设计内部会计控制，另外，还要明确各主体单位的权利、职责和利益，积极应对上市公司的内部環境、外部环境、市场竞争环境的变化，及时修订、科学完善上市公司的内部控制机制，保证内部控制机制的完整、高效、可行性。成立以董事会为责任主体的整改机制、奖惩机制和反舞弊机制。

4.3积极强化上市公司的内部控制执行力

一是，成立相对独立的内部审计监管机构。内部审计监管机构的工作有着较强的独立性，可以很好地履行监督职责，同时，内部审计监察机构具备相对独立的审计监督能力，发挥着绝对的、非常权威的监督作用；二是，深入发挥财务部门的监管、监督作用。对于整个上市公司而言，财务部门最适合内部控制的落实者，财务部门同时具备监督职能和反映职能，其中的反映职能，指的是把收集到的信息，加工成为可以科学、及时反映上市公司财务情况、运营结果的职能。财务部门是上市公司监管的中心，作为财务人员，一定要深入上市公司经营过程中的“第一线”，更好地了解上市公司的生产过程，熟悉产品市场，可以科学、专业地分析地进行判断，对于财务部门的工作人员，要公正客观地履职，以更好地体现出控制机制的客观存在性。

4.4积极完善监管评价机制

一是，上市公司董事会要结合上市公司所处的内部、外部环境、相关法律要求，积极健全与上市公司长远发展相适应的内部管控评价机制，积极健全上市公司的内部管控机制，同时，成立规范化、客观性、科学性的内部管控评价系统；二是，要明确内部管控评价责任主体，健全内部管控评价的具体方法、所要遵循的原则以及具体的内容；三是，有机结合上市公司内部管控评价系统的定量评价和定性评价，定性评价用于评价上市公司内部管控机制的可行性、合法性和科学性；定量评价主要是明确相关的评价量化标准，用于分析内部管控的合理有效性。

5结束语

上市公司内部控制体系的建立及有效实施，可以提高上市公司的经营管理水平和风险防范能力，促进上市公司可持续发展。本文在加强上市公司内部控制意义的基础上，分析上市公司内部控制存在的问题及其原因，并针对这些问题提出了优化上市公司内部控制。

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作者简介：

张飞华，女，汉族，就读于东南大学经济管理学院，研究方向：经济管理