行政事业单位内部控制建设若干问题研究

张云霞

摘 要：本文对行政事业单位内部控制的相关理论进行阐述，并就行政事业单位建设内部控制的必要性进行分析。同时，結合当前行政事业单位内部控制建设的现状，对内控建设存在的问题进行探讨，并提出相应的改进对策，以此促进行政事业单位的稳定进步和发展。

关键词：行政事业单位;内部控制建设;问题;对策

一、内部控制的基本理论

1.内部控制的含义

目前被普遍采纳的内部控制定义是，在一定的环境下，内部控制主体为了达到其特定目标所采用的一系列的管理程序和方法。为了能够在行政事业单位施行内部控制制度，对内部控制的定义给了另一个解释，也就是单位为了达成控制目标，制订了一系列的执行程序，预测和预防单位经营过程中的一些风险，从而确保单位内控目标的顺利实现。

2.行政事业单位内部控制的主要要素

（1）控制环境。控制环境是行政事业单位执行内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设立、权责分配、内部审计、人力资源管理和企业文化等。

（2）风险评估。风险评估就是单位能够及时识别和分析单位经营过程中的风险，科学合理地制定风险的应对措施。

（3）控制活动。控制活动就是指行政事业单位通过风险评估的结果，制定相应的控制方法，尽力将风险控制在单位可承受的范围内。

（4）信息沟通与交流。信息的沟通与交流就是指行政事业单位能够及时且准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在行政事业单位内部、单位与外部之间进行有效的交换。

（5）内部监控机制。内部监控机制就是指行政事业单位对内控体系的建设和执行进行监管，评价内控工作的效果，找出内部控制的不足，并及时提出改进对策。

二、行政事业单位内部控制建设的必要性

1.提升会计信息质量

行政事业单位内部控制建设的前提条件就是高质量的会计信息，同时提升会计信息的质量又是行政事业单位的主要工作之一。在行政事业单位中强化内部控制建设工作，能够有效地收集和记录相关的数据信息，有助于会计信息质量的提高，进而对内部控制建设工作进行有效的监督和管理。

2.加强相关法律法规的具体落实

内部控制建设主要就是为了对行政事业单位的工作内容和流程进行监督和管理，确保相应法律法规的具体落实。内控建设能够确保行政事业单位按照相应法律法规的规定开展具体工作，对行政事业单位工作中存在的问题进行及时处理和解决，进而降低因管理制度不完善而产生的损失。

3.保证财政资金的安全性

行政事业单位的主要经济来源就是财政拨款，其是单位各项工作顺利开展的前提保障。所以，通过内部控制工作的不断完善，能够有效地监督单位的财务工作，对财务工作过程中存在的漏洞及时采取补救措施，杜绝贪污腐败的现象出现，对保证我国财政资金的安全具有重大的意义。

4. 提升行政事业单位服务质量和效率

随着我国社会经济不断发展与进步，单位资金量逐渐增大，这就要求选拔专业人才来担任财务管理工作。因此，强化单位的内部控制建设工作，能够完善单位内部管理，尽可能地减少行政事业单位的经济损失，进而提升行政事业单位的服务质量和效率，为社会提供更为优质的公共服务。

三、行政事业单位内控建设存在的主要问题

当前，内部控制工作还没有得到部分行政事业单位的足够重视，从而导致内部控制建设的严重滞后，不能适应行政事业单位的发展，从而对单位的工作效果产生一定的消极影响，影响到单位的会计信息质量。

1.内部控制的意识不强

当前，部分行政事业单位的管理者对内控建设工作不重视。内控控制建设在行政事业单位内的运用比较晚，部分行政事业单位接触内控建设工作的时间都不长，还没有充分认识到内控建设的重要作用，内控意识和风险防控意识都不是特别强，尤其是单位的主要负责人缺乏对内部控制的重视，使得内部控制建设成效不佳。

2.全员参与度不高

在内部控制建设的实际过程中，多数行政事业单位将这个重担交给财务部门。再加之单位财务部门的沟通协调能力不够，使得单位多数管理人员和各部门人员都没有积极参与内控建设工作，最多就是在会议上发表一下意见和建议，没有形成真正的工作合力，从而也就影响了内部控制的成效和作用。

3.内部制度适应性不强，执行效果不好

内部控制制度一定要和单位的工作范围、工作属性和管理流程等方面相适应。目前，内控建设只是作为行政事业单位的任务来完成，在实际建设过程中，部分行政事业单位将内控建设工作交给第三方，单位本身并没有参与内控建设工作。

与此同时，会计师事务所并不是特别的了解和熟悉委托单位的具体情况，很多信息都是通过书面文件的形式获取的，使得内部控制体系建立和委托单位的实际情况不相符，不能适应行政事业单位的发展。

4.信息化管理系统开发成本高，很难落到实处

随着科学技术的发展，内控信息化管理系统在行政事业单位内能够对单位业务工作可能遇到的一些风险进行预警，对单位的经济业务的决策、执行和结算过程进行全方位的监管，实现内控工作对行政事业单位的控制作用。

但从当前行政事业单位的发展现状来看，行政事业单位数量比较多，规模相差也比较大，其中大多数单位的级别不是特别高，规模也不大，年度预算也不多，这就增加了开发信息化管理系统的难度。由于信息化管理系统的开发成本极高，大部分行政事业单位不具备开发的条件，从而导致内控建设信息化的推进工作比较难。

5.内部控制工作的执行基础差，培训工作不到位

对于行政事业单位的大部分员工来说，内控建设是一个全新的理念，在实际的操作过程中因为执行内控工作比较短，又没有相应的专业人员来指导，也没有对单位内参与内控建设工作的人员进行系统的培训，而是将内控建设工作采用文件的形式，通过上级传达给下级执行单位。

在这个过程中，单位的多数人员都不是特别了解内控建设，不了解具体的工作流程。再加之部分行政事業单位员工的综合素质水平不高，对内控建设工作的理解存在一定的差距，这些都将影响内部控制体系的构建和执行。

四、行政事业单位内部控制建设的完善举措

1.增强内部控制建设的意识

一是要加强风险管理意识，对单位的内控评价和风险评估等工作进行完善和改进。就目前内控建设的现状，应强化单位全体员工的风险意识，从根本上加深对行政事业单位经营风险的认识。

二是要做好宣传工作，加大单位主要管理人员对内控建设的重视。

三是要执行工作考核机制，对单位内控建设工作进行监督和考核，并对其工作进行评价，制定和细化考核标准，并将最终考核的结果充分应用到单位主要负责人的年度绩效考核中。

2.全员参与，全面推进内控建设

内控建设不但需要领导层的重视，而且需要全体员工的重视，并积极地参与内控建设工作。单位需要设立一个独立的日常的工作机构，以便推进内控建设工作，其主要工作就是对内控建设的人员进行管理，并制定具体的内控工作内容，同时方便沟通交流和协调相应的工作。

与此同时，还需要具体划分内控建设工作，召开总结大会，对工作中出现的问题和不足进行研究和总结，真正做到全员参与和责权分明，构建良好的内控建设氛围。

3.提升内部控制体系的适应性

一是要积极推动单位全体人员的工作积极性，根据自身的特点，在单位内的各大业务板块提出适应本单位的可执行的内部控制建设方案。

二是要充分应用中介机构的专业能力，保证内控建设的合规合法性，做好内控建设的基础评价和系统建设等方面的工作，争取构建一套科学且全面的单位内部控制体系。

4.结合实际，推动内控信息化建设

在行政事业单位内可采用多样化的方式，共同推进工作信息化的进程，逐步实现单位的工作目标。对于一些比较复杂和信息化水平相对较高的行政事业单位，可独立开发一套内部控制信息管理系统，并及时和单位的其他系统对接，根据自身工作内容的需求，充分体现信息化的效能。对于一些相对简单且信息化要求不高的单位，可执行一些简单的内控作用，对行政事业单位的财务、资产和采购进行相应的控制即可;或者可由政府部门牵头，共同开发出一套能够通用的内控信息化管理系统，单位再根据自身的发展需要，对风险和工作流程进行完善，逐步实现内控信息化的目标。

5.不断提升内控人员的综合素质水平

第一，行政事业单位需要培养一个内控建设专业团队，从而能够对单位的员工进行内控建设知识的培训活动，以此确保内控培训的效果和作用。

第二，在培训的时候，需要充分结合内控建设的理论知识和行政事业单位的内控现状，对内部控制建设进行全方位的培训，确保工作人员知识更新的速度和经验的积累。

第三，招进一些专业的、优秀的内控人才和财务管理人才，不断对其进行培养，进一步提升内控建设工作的效果。

第四，在进行专业知识的培训时，还需要更多地关注单位人员的职业素质培养，不断提高单位员工的综合素质水平，为行政事业单位内控建设工作贡献自己的力量，充分发挥工作积极性、主动性和创造性。

参考文献

1.马娜.完善我国行政事业单位内部控制的探讨综述.经济研究参考，2017（60）.

2.李娟，唐韶龙.行政事业单位内部控制发展现状及对策分析.经济研究参考，2017（61）.

（责任编辑：王文龙）