月度预算执行核算的难点及对策

刘明伟

摘 要：财务预算管理的流程包括年度财务预算编制、月度预算执行情况的监控和年度预算完成情况的考评，其中月度预算执行的监控是重要的过程管理手段，它是以每月执行核算的数据为基础，分析与预算的差异，及时调整经营决策。本文通过分析月度预算执行核算的难点，提出相应对策，系统的解决执行核算的问题。

关键词：预算管理；月度预算执行；核算体系

一、月度预算执行核算的重要意义

年度财务预算编制的时间跨度为一年，为了如期完成年度预算目标，必须要做好过程管理。实践中将年度预算分解成月度预算，将长期目标变为短期目标，目标变得更加具体且过程可衡量。但是如果不能客观的评估每个月的预算执行结果，员工的积极性就会大打折扣，相当于学生考了试，又不给出得分一样，不能很好的指引下一步的学习方向。因此建立月度预算执行核算体系，客观公正的核算出执行结果是预算管理的引擎，能够为保持员工的工作积极性助力。

二、月度预算执行核算的难点

（1）没有专业的月度预算执行核算体系

会计核算是每个企业都要依法进行的，会计核算一般以月度为周期，遵循国家的会计法、税法等相关法律，归集企业经营的各项业务数据，具备科学的体系，专业的信息技术支持。月度预算执行的核算周期也是月度，核算对象也是企业的经营数据，然而财务预算管理是企业内部管理的一种方式，预算执行的核算还必须满足企业管理的各种要求，具有灵活、多变的特点，缺少专业的数据收集体系。

（2）部分月度预算执行核算的原则与会计准则的不一致

会计准则是国家立法，是会计核算应遵循的各项原则和方法。月度预算执行核算更侧重于满足管理当局的管理设想，依据公司规定进行，两者必然会存在不一致的地方，使得会计核算的数据结果无法直接被预算执行采用。

（3）月度预算执行的数据核算随意，证据不充分

由于没有专业的月度预算执行数据收集体系，再加上企业管理与时俱进，推陈出新，导致部分核算数据没有经过严格的核实，在依据不充分的情况下就进行确认。后期追溯的时候经常找不到数据来源，员工质疑数据准确性，执行结果失去客观性，达不到理想的过程管控目的。

三、月度预算执行核算的对策建议

（1）建立一套高效完整的月度预算执行核算体系

企业已经存在一套科学完整的会计核算体系，如果单独再建立一套预算执行核算体系，相当于财务部要同时完整两套核算，不仅浪费人力物力，在效率上也达不到要求。由于两套核算的核算周期一致，核算对象相同，所以可以積极利用好现有的会计核算体系，对国家法规与企业管理的差异部分进行调整，汇总计算即得到执行数据。具体做法如下：

1.以会计报表数据为数据来源。会计工作是根据公司发生的经营业务编制会计凭证，会计凭证汇总后编制会计报表，会计报表主要为利润表、资产负债表和现金流量表。财务预算管理不同的企业会有不同的侧重，通常以利润考评为主，因此会计报表中的利润表便是预算执行的数据来源。

2.编制调整分录，进行差异调整。差异的调整部分最能体现出企业管理的个性化需求，需要按照每项管理需求逐一调整。现代企业都是运用财务软件进行会计核算，在软件中产生会计报表。但差异调整要脱离财务软件，利用EXCEL软件来完成。设计一张6列表格，行首分别为序号、摘要、会计科目、明细科目、借方、贷方。

3.计算产生预算执行数据。通过在EXCEL中设置计算公式，把利润表和调整分录表两张表汇总计算，首先将调整分录表中按照会计科目分类汇总，计入对应的报表项目调整数中，再用会计报表数加/减调整数，即可得出预算执行数据。

综上，充分利用会计核算的结果，通过少部分的调整，在办公软件中就能得到一个相对完整的预算执行核算体系。

（2）通过调整分录解决月度预算执行核算原则与会计准则的差异

每个企业的管理方式不同，执行原则也不尽相同，列举几个例子来说明如何通过调整分录解决预算执行核算原则与会计准则的差异。

1.会计准则规定需满足收入确认条件才能确认收入，但是企业管理中，为了鼓励销售人员的快速抢占市场份额，只要发货给客户即可以认定为当期收入，两者相比当期XXX客户的发货收入比准则收入多10万元，编制调整分录：

借：应收账款—XXX客户 100000

贷：主营业务收入 100000

增值税是价外税，在开具发票的环节再予以确认，调整分录中不用考虑。

2.会计准则规定满足费用确认原则需确认费用，但是企业管理中为了鼓励科研投入，部分研发费用给予免除考核。经核算当期免考核的费用金额为4万，编制调整分录：

借：免考核项目 40000

贷：管理费用 40000

“免考核项目”科目是自创的，用于核算会计应计，但预算管理中不计入的内容。

3.企业为了应对风险而计提的风险准备金。除按照会计准则规定的需要在资产负债表日进行的短期投资、应收账款等八项资产的减值风险计提外，管理当局认为有必要再加以计提的风险准备金，比如与YYY客户正在协商下调销售价格，销售价格有可以下降，也有可能不降，为了谨慎性原则，计提客户未实现的协议降价，冲抵当期确认的收入，经计算降价金额为2960元，编制调整分录：

借：主营业务收入 2960

贷：应收账款——YYY客户 2960

调整分录中会涉及到利润表和其他报表中的会计科目，在进行利润考评时，只需加减与利润表报表项目相关的会计科目发生额，其他的会计科目发生额在需要进行其他报表分析时再使用。

（3）规范月度预算执行核算的证据资料

会计核算体系的每一笔业务都有原始凭证做支撑，而原始凭证都是符合会计法规的各类单据，核算证据合理充分。预算执行核算的证据要结合会计核算和企业管理要求来收集，针对调整分录，明确每一类业务必须要具备的证据资料，形成工作底稿，保障数据的准确性。

1.分录1补计发货收入的工作底稿应由两部分构成：

第一，企业关于以发货为确认收入原则的相关规定。

第二，当期发货给XXX公司，但是不符合会计准则收入确认条件的发货明细表。

为了编制此份发货明细表，会计核算上不仅要分开客户核算，还要明确区分出哪些产品已经确认了收入，哪些还没有确认收入。只有没有确认收入，但又是发货的部分才能调整增加收入。

2.分录2将剔除免考核的研发费用的工作底稿应由两部分构成：

第一，企业关于专项费用可以扣除不计入考核的相关规定。

第二，当期在会计核算中归集的属于此部分研发费用的明细表。为了编制此份费用明细表，会计核算需要根据企业对鼓励科研投入的相关规定，单独核算免考核部分的费用。

3.分录3计提客户未实现协议降价的工作底稿应由两部分构成：

一是与客户沟通协商降价的资料，证明确实存在降价风险，业务部门负责人对资料的真实性确认签字。再根据企业审批流程的规定，由相关的管理当局审批。二是已与YYY客户交易的属于降价范围内的销售明细，并计算出降价的影响金额，如表1：

计提的过程中要对业务深入了解，根据实际情况来评价风险的合理性及必要性，既不高估风险，也不漠视风险，做出专业的判断，让执行数据更客观。

由此可见，月度预算执行核算是由会计核算诞生出来的，但同时也反向要求会计核算更加精细化，两者互相结合，互相影响。

四、结语

企业管理因人而异，预算执行核算的要求也是千变万化的，文章探讨了一种可行的操作模式，解决部分企业在某一阶段的管理问题。具体运用还需要从业者根据自身企业的要求出发，不断调整，逐步完善。

参考文献

[1]王洪祥.某国有企业财务预算执行情况分析.经管空间，2018（21）：073