事业单位实施政府会计制度平行记账方式研究

王方

摘 要：为加快政府会计改革，建立完善政府会计体系，明确政府报告编制基础，2017 年 10 月 24 日，财政部印发了关于《政府会计制度 -- 行政事业单位会计科目和报表》相关制度，并于2019年元月起行政事业单位开始执行。新政府会计制度中采用了财务会计和预算会计平行记账方式对行政事业单位的相关业务进行处理。对行政事业单位的会计处理做了重大的调整，增加了会计处理难度，实行“双功能、双基础、双报告的”模式。其中，“平行记账”是实现预算会计和财务会计适当分离和联系的关键技术安排。 这是本次政府会计改革的亮点之一，大多数财务人员面对该亮点都不是很熟悉。本文在分析事业单位实施政府会计平行记账方式的提出背景及重要性基础上，探讨了“平行记账”的特点，分析了事业单位“平行记账”的主要账务处理，并进行了实务举例分析，指出了事业单位实施“平行记账”面临的挑战，最后提出了相应的应对措施，以期为事业单位实施新政府会计制度提供有价值的参考。

关键词：事业单位；政府会计；平行记账

随着《新政府会计制度）的发布，“平行会计”的概念正式浮出水面。对于这个诞生的新事物，事业单位的财务人员确实需要一定的理解和消化过程。 本文旨在通过列举实例，深入分析“平行记账”的运作机制。

一、“平行记账”方式的背景及重要意义

（1）平行记账方式的背景

2015年10月，财政部印发了“政府会计准则 - 基本准则”，明确了政府会计“双重功能，双重基础，双重报告”的基本原则。为推进本次政府会计改革，财政部门广泛征求行政事业单位的意见。并对第四部分中财务会计和预算会计“平行记账”模式及对事业单位的主要账务处理方式，进行了详细的解释说明。

“平行记账”的会计核算方法是指涉及预算管理的现金收支业务，在遵循权责发生制原则进行财务核算的同时，也要遵循收付实现原则制进行预算会计处理。这种方法在避免重复劳动的同时，充分反映事业单位的资金流动的情况。

（2）事业单位实施“平行记账”的重要意义

1.满足不同需求部门，对政府会计主体信息需求

与现行的《事业单位会计制度》采用会计核算方式形式不同，“平行记账”模式既可以使财务会计和预算会计两个系统相互关联，同时又保证了财务信息的合理、完整。

财务会计和预算会计既相互独立又相互呼应，反映了事业单位经济业务的全部内容，保证了政府会计主体使用财务信息，从各个角度分析和利用了财务信息，提高了财务信息的利用价值。

2.强化政府财务会计的功能地位

“平行记账”要求各单位根据原始业务数据填制财务会计凭证和预算会计凭证，再根据相关会计信息，编制政府财务报告、财务决算报告等，既要满足政府运营成本的财务管理信息需求，还要加强政府财务会计功能地位。

3.“平行记账”将推动了传统会计核算向智能会计核算的转变

“平行记账”实现了利用同一数据源，对财务会计和预算会计分别进行处理，从而实现了数据集成和技术集成的双重功能。新政府会计制度的实施，应以强大的财务信息系统为基础，如没有财务信息系统的支持，财务会计人员的工作量将急剧增加。 信息化是政府会计改革的先决条件，这有利于提高会计数据的分析以及应用效率。

二、“平行记账”的特点

（1）设置双体系科目

新政府会计制度下，需要设置双体系的会计科目。如“收入类”科目与“预算收入”类科目、“费用”类科目与“预算出支”类科目、“资金结存”与“货币资金”类科目，都是在该种模式下存在关联的科目，它反映了新政府会计制度下，预算会计与财务会计的关联性。

（2）新设资金结存科目，取消了资产基金类科目

在新政府会计制度下，设置了“资金结存”科目，用来反映已纳入部门预算管理的资金流入、流出及调整等情況 ，它的目的是既反映出预算收入和预算支出对政府会计主体所带来的影响，同时也满足了复式记账法的要求。

三、事业单位“平行记账”的主要账务处理及实务举例

（1）财政拨款收入与财政拨款预算收入

1.账务处理

财政直接支付时：应根据 “财政直接支付入账通知书”等，借记“库存物品”、“业务活动管理费”等科目，贷记“财政拨款收入”进行财务会计账务处理；预算会计账务处理时，借记“事业支出”，贷记“财政拨款预算收入”，从而实现“平行记账”。

在财政授权支付方式下：根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”进行财务会计处理；根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，借记“资金结存-零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款预算收入”进行预算会计账务处理，从而实现“平行记账”。

年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者之差，借记“财政应返还额度-财政授权支付”，贷记“财政拨款收入”的财务会计账务处理；借记“资金结存-财政应返还额度”，贷记“财政拨款预算收入”的预算会计账务处理。

2.实务示例

第一，某事业单位已纳入财政国库集中支付，2019年全年财政授权支付预算指标900万元，当年下达数700万元，尚有200万元未下达：

财务会计账务处理时，应同时增加财政应返还额度-授权支付、财政拨款收入-授权支付各200万元。；预算会计账务处理时，应同时增加资金结存-财政应返还额度、财政拨款预算收入-财政授权支付各200万元。

第二，某事业单位已纳入财政国库集中支付改革。某日收到财政直接支付到账通知书，财政部为该单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业经费300万元：

财务会计处理时，应同时增加业务活动费用-商品和服务费用、财政拨款收入-财政直接支付各300万元；预算会计处理时，应同时增加事业支出-商品和服务支出 、财政拨款预算收入-财政直接支付各300万元。

（2）业务收入与业务预算收入

1.賬务处理

财务会计财务处理：采用预收款方式确认事业收入时，款项到账时，借 “银行存款”等科目，贷记“预收账款”，根据合同执行情况确认收入，借记“预收账款”，贷记“事业收入”；采用应收账款确认收入时，根据合同执行情况确认本期应收款项，借记“应收账款”，贷记“事业收入”，实际收到款项时，借记“银行存款”等，贷记“应收账款”。

预算会计账务处理：借记“资金结存-货币资金”等，贷记“事业预算收入”。

2.实务示例

2019年1月某事业单位与某企业签订某项服务合同，为期1年，共计100万元，7月完成了该合同内容的一半并获得了对方认可，确认了50%的服务收入。2019年9月收到款项。

7月确认收入时，财务会计处理时，应同时增加应收账款、事业收入各50万元。预算会计不作处理。9月款项到账时，财务会计处理时，应增加银行存款50万元，减少应收账款50万元；预算会计处理时，应增加资金结存-货币资金50万元，增加事业预算收入50万元。

（3）经营收入与经营预算收入

1.财务处理：经营收入与经营预算收入账务处理：该部分同理于事业收入、事业预算收入。

2.实务示例

某事业单位开展经营活动，2019年8月确认发生经营收入100万元，并于当月收到款项。

财务会计处理时，应同时增加银行存款、经营收入各100万元；预算会计处理时，应同时增加资金结存-货币资金、经营预算收入各100万元。

（4）投资收益与投资预算收益

1.账务处理

投资收益与投资预算收益账务处理：采用成本法核算的长期股权投资持期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照应享有的份额，借记“应收股利”，贷记“投资收益”；采用权益法核算的长期股权投资持有期间，按照应享有的被投资单位实现的净损益份额，借记“长期股权投资-损益调整”，贷记“投资收益”的财务会计处理。

预算会计处理时，应按照实际到的金额，借记“资金结存-货币资金”，贷记“投资预算收益”。

（5）捐赠收入、利息收入、租金收入等与其他预算收入

1.账务处理

捐赠收入等与其他预算收入账务处理：财务会计处理时，款项到账时根据银行回单载明的金额，借记“银行存款”，贷记“捐赠收入”、“利息收入”等；预算会计处理时，根据实际收到金额，借记“资金结存-货币资金”等，贷记“其他预算收入”。

2.实务示例

某事业单位收到2019年第一季度基本户利息10万元

财务会计处理时，应同时增加银行存款、其他收入-利息收入各10万元；预算会计处理时，应同时增加资金结存-货币资金、其他预算收入各10万元。

（6）业务活动费用、单位管理费用与事业支出

1.账务处理

为管理活动人员计提的薪酬、为开展管理活动领用内部库存物品、计提的固定资产折旧等费用，财务会计处理时，借记“单位管理费用”，贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”、“累计折旧”等相关科目；为开展业务活动人员计提的薪酬、领用库存物品、计提的固定资产折旧、以及发生的其他各项业务费用时，财务会计处理时，借记“业务活动费用”，贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”等相关科目。

预算会计处理时，借记“事业支出”，贷记“资金结存”。

2.实务示例

第一，某事业单位办公室为了维修门锁，领用配件一套，价值100元。

财务会计处理时，应增加单位管理费用-商品和服务费用，减少库存物品100元；预算会计处理，不作账务处理。

第二，某事业单位通过政府采购方式购置1台电脑，价值1万元，通过财政授权方式支付。

财务会计处理时，应增加固定资产-通用设备1万元，减少零余额账户用款额度1万元；预算会计处理时，应增加事业支出1万元，减少资金结存-零余额账户用款额度1万元。

第三，某事业单位支付电费4千元，其中本单位负担3千元，经批准在中央财政当年预算安排的项目支出中列支，代垫1千元向职工个人收回。

财务会计处理时，应增加业务活动费用-商品和服务费用 2千元，其他应收款-个人1千元，减少零余额账户用款额度3千元；预算会计处理时，应增加事业支出-商品和服务支出3千元，减少资金结存-零余额账户用款额度3千元。

（7）经营费用与经营支出

同理于业务活动费用等与事业支出账务处理原则。

（8）资产处理费用

1.账务处理

按规定报经批准的资产可以处置时，按该资产的账面价值，借记“待处置资产损益”“固定资产累计折旧”等，按资产原值贷记“固定资产”等，处置时发生的相关费用，按实际发生额，借记“待处置资产损益”进行财务会计处理。

预算会计时，按处置时发生的相关费用，借记“其他支出”，贷记“资金结存-货币资金”。

2.实务示例

某事业单位经上级主管部门批准，将账面原值为32000元的计算机无偿调拨给另一事业单位，已知已提折旧12000元，以自有资金支付运输费用1000元。

财务会计处理时，应减少固定资产累计折旧1.2万元，增加无偿调拨净资产2万元，减少固定资产3.2万元；同时增加资产处置费用 1千元，减少银行存款1千元；预算会计处理时，应增加其他支出 1千元，减少资金结存-货币资金1千元。

四、事业单位实施“平行记账”面临的挑战

（1）账务处理方式更加复杂

此次政府会计制度的改革，引入了“平行记账”的财务理念，来实现财务会计和预算会计的双重功能。 目前绝大多数事业单位的会计人员对预算会计较为熟练，对财务会计相对比较陌生。需根据不同的会计原则，在相应的会计科目中记录相同的业务，无疑是一个巨大的挑战。需在实际工作中合理界定哪些经济业务属于“纳入部门预算管理的现金收支业务”，并不断总结实战经验。

（2）财务信息系统不能适应政府会计制度要求

目前事业单位使用的会计核算信息系统只能实现预算会计核算或财务会计核算的单一需求，不能满足本次政府会计改革对于“平行记账”的需求，实施“平行记账”方法应基于强大的会计信息系统，否则，财务人员的工作量将会大大增加，这也是极大的挑战。

五、事业单位实施“平行记账”的应对措施

（1）加强会计人员队伍建设，做好财务基础工作

政府会计制度的实施，对于事业单位会计人员的专业素质提出了更高的要求。会计人员需对预算会计及财务会计所遵循的原则准确把握。各单位应重视培养高级复合型会计人才和团队建设。应根据实际工作需要通过继续教育等手段培养一批熟悉单位经营状况、精通政府会计制度、促进金融发展的人才。应通过引进外部高端会计人才加强队伍建设。

（2）合同界定经济业务范围，确保平等记账顺利进行

为了确保本次政府会计制度实施，事业单位应根据公布的政府会计制度，明确各类经济业务应遵循的账务处理原则，以及哪些经济业务需要进行“平行记账”。还应结合各单位的特点明确界定特定会计科目的使用，以保证会计核算的高效性和准确性。

（3）加快推进财务信息系统建设

要实现政府会计制度的双功能、双基础和双报告会计模式，必须有强有力的会计信息系统支持。应按照新制度的要求及时更新和检验原有的会计信息系统，实现数据的正确转换，保证新旧组合的有序联系，确保政府预算会计和财务的顺利实施。

总而言之，“平行记账”是实现政府会计制度双功能的关键技术性安排。 对政府会计主体的财务人员来说，这是一件新事，我希望这篇文章可为实践者提供帮助。

参考文献

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[2]柏连玉.学习研究“平行记账” 贯彻执行政府会计制度[J].绿色财会，2018（10）：7-11

[3]王艳.浅析政府会计双体系平行记账模式[J].财会学习，2019（3）：4-5