关于国有企业应收账款管理的研究

刘畅

摘 要：近年来，随着我国市场经济的快速发展、经济体制的成熟，市场经济模式发生了巨大的改变。为了适应新的市场环境，国有企业致力于提升企业的市场竞争力，灵活的赊销手段成为了国有企业扩大经营、提高产品销售量的重要手段，应收账款应运而生。科学的应收账款管理，可以增强国有企业的资金周转率，并提高国有企业的市场竞争力，但规模过大的应收账款会使国有企业承担的风险加大，大量的应收账款直接导致了企业的资金使用效率降低，资金的流动性受到影响，造成企业的财务风险，严重的会制约企业的发展。同时应收账款带来的坏账风险也直接影响到企业的资金流入，使企业流动资产短缺，危及企业的生存，应收账款管理已经成为了国有企业经营发展中突出的问题。尤其是近几年，国资委对国有企业特别是中央企业严格监督“两金压控”工作，这也使得应收账款的管理成为了国有企业管理的重要内容。本文就国有企业存在的一味追求销售额风险防范意识薄弱，应收账款内控机制不够完善以及应收账款管理组织架构不健全等问题进行了阐述，并对如何完善国有企业应收账款的措施进行了探讨，以期能推动国有企业的应收账款的优质化管理，推动国有企业增效提质。

关键词：国有企业；应收账款；信用管理

一、引言

国有企业作为国民经济发展的重要推动力量，是社会主义经济的重要组成部分。为了适应激烈的市场竞争，在竞争中赢得主动、抓住商机，国有企业开始调整原有的经营模式，在注重提高产品和服务质量的同时，大力推行信用销售政策，即采用一定形式的赊销手段，以促进产品、服务等销售量的增加，扩大市场份额，使企业做大做强。商业信用的应用会在一定程度上使产品销售额增加，提高市场竞争力，但同时也导致了国有企业的应收账款大幅度增加。应收账款作为企业流动资金的重要组成部分，在收回之前的持有阶段，不但不会增值，反而会随着持有的时间过长，让企业付出一定的代价，大量的应收账款直接导致了企业的资金使用效率降低，资金的流动性受到影响，造成企业的财务风险，严重的会制约企业的发展。同时应收账款带来的坏账风险也直接影响到企业的资金流入，会使企业流动资产短缺，危及企业的生存，应收账款管理已经成为了国有企业经营发展中突出的问题。

二、应收账款管理的意义

（1）提高资金的使用率

应收账款作为企业的应收而未收到的资产，是企业在未来可以收到的现金流入。但企业在销售业务发生当月已经按照权责发生制计入了销售收入，这就造成了企业的收入和现金流入时间不一致，在一定程度上占用了企业的流动资金，应收账款的不断增加，降低了企业的资金使用效率，使企业的资金周转速度明显减慢，企业的营业周期变长，限制了企业的发展。应收账款管理的有效实施，可以降低应收账款的数量，应收账款减少，企业资金得到有效的回收，企业可利用的流动资金增加，资金使用效率显著提高，资金周转速度加快，企业的偿债能力和盈利能力得到了提高，有助于实现企业发展目标。

（2）减少坏账的风险、提升企业的经营业绩

应收账款对企业扩大销售额起到积极的推动作用，但是未能及时收回应收账款将会造成企业的大量资金被占用，增加企业的管理成本和经营风险，甚至会产生直接导致企业损失的坏账风险。坏账的产生会影响企业的流动资产，企业可能会因为流动资产的短缺导致企业资金链的断裂，从而影响企业的正常运营，严重的会使得企业面临破产风险。良好的应收账款管理可以建立企业债权保障措施，制定强有力的催收政策，企业可以根据应收账款的不同情况和逾期程度，有重点、有区别的开展催收工作，极大的降低了坏账发生的可能性，有效规避了企业的经营风险，促進了企业风险防控水平的提升。坏账的减少，也在一定程度上提高了企业了的经营效益，促进企业的发展。

三、国有企业应收账款管理存在的问题

（1）一味追求销售额，风险防范意识薄弱

国有企业作为具有中国特色的社会主义市场经济的主要力量，其内部存在着传统的经营和治理模式，营业收入、利润总额仍作为管理者业绩考核的主要指标，很多国有企业为了能够完成下达的指标，一味追求产品和服务的销售量，盲目的采用赊销策略，扩大销售收入，夸大企业的经营成果。同时，在灵活多变的市场环境下，市场竞争也给国有企业带来了不小的压力，在如今以买方市场为主导的大环境下，为了能够扩大销售、占领市场，国有企业只能采用赊销手段，延迟付款等方式，这也导致了国有企业的应收账款居高不下。国有企业的管理者对应收账款的风险意识薄弱，对应收账款的大幅提高带来的负面影响没有足够的重视度，对应收账款的管理松懈、观念落后，更谈不上制定应对应收账款占用、坏账无法收回的应急预案，导致应收账款的大量积压，使企业背上了沉重的包袱，不利国有企业自身的发展。

（2）应收账款内控机制不够完善

现阶段，国有企业对应收账款管理的内控机制较为薄弱，对应收账款的管理和风险的控制上还处于事后控制的阶段，没有采用事前、事中和事后相结合的内控体系，这也就造成了国有企业的应收账款逐渐增加。

1.事前存在的问题

现在大多数国有企业没有建立信用风险防控体系，没有信用管理规定的约束，就无法对客户的资质进行全面的审查，会产生客户选择风险，特别是对新开发客户的资信调查力度低，对客户的运营情况没有清晰的了解，为后期发生应收账款坏账埋下了隐患，款项回收风险加大。对于老客户来说，也应随时跟进其信用状况，实时调整老客户的信用资料和相关信息，不能因为是老客户就忽视对其的信用管理，老客户也可能会因为管理不善出现资金问题。合同规范化的审查环节较为薄弱，在签订合同中，结算方式、违约条款及保证措施等条例要求不严格，在后续执行中易产生合同及财产纠纷。

2.事中存在的问题

国有企业在事中的内审制度不健全，在和客户签订合同之后，没有专门的部门对业务的动态进行监控，如对货物发出后的回款时效、回款方式没有有效的跟踪。财务部门的应收账款台账、应收账款账龄分析制度不够完善，没有及时与客户进行对账，没有定期将应收账款情况向有关部门和领导层汇报，使得领导层对应收账款的情况知晓度不足，没有进行有效的应收账款管理工作。

3.事后存在的问题

现在大多数国有企业存在的问题是，对逾期应收账款的重视程度不足，清理力度不够，对时间较长的应收账款置之不理，应收账款形成的原因分析不清，应收账款管理和催收缺乏计划性，催收责任不明确，直接影响了国有企业资金的回收和管理，制约了企业的发展。

（3）应收账款管理组织架构不健全

在现有的国有企业的机构设置中，应收账款管理的职责主要还是由财务部门负责，但由于财务人员精力有限，并不能对应收账款这单项的科目进行科学的管理，往往达不到国有企业应收账款管理想要的效果。同时由于财务人员在工作职责上的限制，只能在财务方面对应收账款进行管理，如建立应收账款台账，进行应收账款账龄分析等，无法根据客户的实际情况制定出相应的信用政策，更无法有针对性的对应收账款进行完善。由财务部门独立完成应收账款管理工作，缺乏其他部门的监督，还会导致财务出现账务失真、款项混乱等情况，出现由于主观意识造成的舞弊现象，没有发挥出会计监督的作用，大大降低了应收账款的回收时效。

四、完善国有企业应收账款管理的建议

（1） 改变传统经营理念，建立科学的应收账款风险防控措施

近年来，国资委逐渐重视国有企业的两金压控问题，狠抓两金清理工作，特别是2016年后，国资委要求将两金压降指标作为国有企业经营者业绩考核的重要指标，实行按月、按季、按年上报，定期自查和检查。国有企业应充分认识到应收账款压控工作的必要性和紧迫性，大力改进完善企业的经营效率和资产质量，切实做好两金压控工作，推动两金工作的精益化管理，逐步提升应收账款管理工作，在保证正常经营的情况下，达到收入和资金的双赢。同时，国有企业应建立应收账款风险管理体系，采取实时风险预警，从管理层出发做到全员参与风险管控，对员工进行风险防控培训，强化员工风险预警和应对能力，引用成熟的、符合企业实际情况的资金风险管控体系，改善企业内部应收账款风险防控体系，健全合同签订、付款、销售、库存、发货等相关环节的衔接，在每个大环节上都要具备风险防控措施，切实做到风险预警、风险防范、风险规避。制定相应的应收账款风险管理制定，将风险具体化，责任落到实处，明确部门和人员应负责的风险管理部分，切实得保证应收账款管理的有效实施。

（2） 建立完善的内控体系，全过程控制应收账款管理

完善的内控体系是提高应收账款管理质量的保障，国有企业应当全面完善风险防控措施，建立信用管理制度，制定出应收账款事前防范、事中控制、事后处理的全过程控制体系，在保证采用商业信用政策提高企业竞争力的同时，提高国有资产的安全和利用效率。

1.事前防范

国有企业应根据自己的行业特点，由经营管理部门、财务部门、业务部门共同制定出一套符合企业经营的信用体系，建立客户信用档案，制定信用评估方法，完善信用政策。在开展业务前，国有企业应该对客户的信用等级进行评定，通过对客户的资产情况、负债情况、财务情况、经济纠纷及相关情况进行详细调查，对客户进行信用等级划分，最终确定客户是否可以合作。在确定合作的客户中，依据不同的等级制定出有针对性的销售条件及可以允许的信用额度。规范合同审查流程，在合同签订时，根据客户的信用等级制定更为有相对性的风险应急条例，以规避应收账款坏账的发生。

2.事中控制

国有企业应强化应收账款的日常管理，由财务部门建立应收账款台账，对应收账款的结构、账龄定期分析，严格执行应收账款动态检查制度，实时监控，特别是对三年以上的应收款项进行重点剖析，找出未付款的原因，制定相关的催收政策，按月编制相应的汇总表及报告上交领导层进行决策。财务部们要及时对到款进行登记，每月底与业务部门进行对账，保证发票、到款对应正确的客户，保证资金的收付准确无误。国有企业在日常工作中还应建立严格的内审制度，定期对应收账款进行检查，查看是否存在异常现象，是否存在主观舞弊行为，建立经营部门、业务部门和财务部门之间相互支持、相互监督的管理体系。

3.事后处理

国有企业应组织有关部门定期对企业的应收账款进行分析，对产生时间较长但收回可能性较大的款项积极催收，可对该类客户制定相关的回款优惠政策；对收回可能性较小的应收账款应及时采用法律途径，通过涉讼手段追缴应收款项。同时落实催收责任，明确催款义务，做到谁的款项谁负责对，积极催收。对于确实无法收回的款项，应及时按照企业的相关程序进行核销，并同时向税务机关申报财产损失，合理减少当期的所得税费用。

（3）优化组织架构，明确管理责任

国有企业应当成立由公司决策者为组长，财务部门、经营部门、业务部门为组员的应收账款管理工作组，明确各部门管理责任，制定相关催收政策，创建应收账款奖惩机制，将应收账款的回收与所有部门的绩效考核融合，与个人的薪酬考核挂钩；国有企业应同时建立以财务人员、经营人员、业务人员及法务人员共同组成的应收账款管理办公室，财务人员主要负责应收账款余额的预警管理，联合业务部门对账龄进行分析，对应收账款压降指标进行监控；业务人员应创新思路，寻找方法，形成可行性催收方案；法务人员制定合同审查制度，建立企业应收账款内审体系。同时国有企业还可以成立专门的清欠小组，主要负责对逾期的应收账款进行催收，企业各部门要积极配合清欠小组，保证清欠工作的有效实施。

五、结束语

应收账款管理对国有企业的资金管理和经营效益有着重大的作用，良好的应收账款管理是保障国有资金有效运转、提升企业运营能力的重要保障。国有企业要发展壮大，必然会产生赊销业务，随着信用体系的逐渐完善、信用知识的广泛推广，应收账款管理应该根据我国国情，根据企业的实际情况采取相应手段，从应收账款的源头开始采取全过程的管控机制，提高认识、改善制度，积极采用一切切实可行的应收账款管理策略，形成科学完善的应收账款管理体系，尽可能降低应收账款给企业带来的风险，减少坏账损失，确保国有企业的正常运作和提升企业的营运能力，为企业今后的发展奠定良好的经济基础，保证国有企业健康发展。

参考文献

[1]方霞.关于国有企业应收账款管理问题的几点思考[J].现代国企研究，2018.No.138（12）：16

[2]吴佩芝.关于国有企业应收账款管理的探讨[J].经贸实践，2018.No.226（8）：217+219

[3]趙桂英.谈国有企业应收账款管理[J].中国商论，2017（11）：74-75

[4]杨慧瑶.浅析企业应收账款管理[J].现代国企研究，2018（2）：31-32

[5]彭辉.企业应收账款管理及清收相关问题探讨[J].现代国企研究，2018.No.136（10）：25