新政府会计制度下医院财务会计与预算会计衔接

闫小军

摘 要：2019年1月1日新政府会计制度实施，医院执行《政府会计制度---行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定、补充规定相继出台，对医疗机构财务管理提出了更高的要求，执行“双基础”、“双功能”、“双报告”、平行记账。为了实现新政府会计制度和现有会计制度转换衔接与平稳过渡，本文从新制度实施的迫切需要与新制度对公立医院的影响入手，从新制度实施前的准备、新旧科目衔接、财务基础工作的重要环节等方面对新会计制度下财务会计与预算会计实务操作进行了分析说明。旨在共同探讨，推动新政府会计制度在公立医院中顺利实施。

关键词：公立医院；财务会计；预算会计；衔接

一、新政府会计制度出台的背景及迫切需要

为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量财政部于2017年10月印发《政府会计制度---行政事业单位会计科目和报表》的通知，要求2019年1月1日起全面在行政事业单位施行，公立医院不再执行《医院会计制度》。为了确保新旧制度顺利过渡财政部又制定了《关于医院执行<政府会计制度---行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》及《关于医院执行<政府会计制度---行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》，要求医院按新制度进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

二、新政府会计制度对公立医院会计工作的影响

新制度创新了传统会计核算模式，会计理论体系发生了巨大变化，由单一的财务报告变为财务预算双体系，开启了全新的双功能、双基础、双报告、平行记账的核算方法。医院会计按照权责发生制记账原则的基础上增加了预算会计按收付实现制核算的功能，要求医院发生的银行、现金收支业务，根据业务实质进行职业判断后在采用传统财务会计核算的同时应当进行预算会计核算平行记账。月结年结时按政府会计制度的要求，需要将预算结余与财务盈余进行差异调节，核算體系变化给广大的财务人员带来新的挑战。

由于医院业务特殊，涉及现金收支笔数多、业务量大，双功能、平行记账将导致核算工作量成倍增加。预收医疗款、应收账款、药品卫材挂账大量形成应付账款及固定资产折旧、无形资产摊销、材料领用等均导致预算结余与财务盈余差异，给财务核算造成较大困难。

三、新会计制度实施前的准备

（1）熟悉财会法规制度，领会精髓要义

认真学习《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《政府会计准则---基本准则》及具体准则。熟悉新制度下医院执行<政府会计制度---行政事业单位会计科目和报表>的补充规定、衔接规定。熟练掌握新制度中会计科目设置、科目属性、核算内容及其明细科目的设置。

重点关注：

1.新增科目。如：“政府性基金收入”、“财政基本拨款收入”、“财政项目拨款收入”、“业务活动费”、“单位管理费”、“累计盈余”及其明细“财政项目盈余”、“医疗盈余”、“科教盈余”、“新旧转换盈余”与全新的“预算收入”、“预算支出”、“预算结存”类科目的属性、核算内容及期初数据的填列方法。

2.科目级次变化。新制度在原会计科目级次设计上进行了重分类如：“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”等科目由原二级科目变为一级科目，“应收医疗款”、“应收在院病人医药费”等原一级科目变为二级科目。

（2）仔细梳理2018年12月31日旧医院会计制度下的科目余额，做好结转准备

1.分析对比新旧会计科目。如：“应收在院病人医疗款”

与“应收医疗款”合并后新设“应收账款”；“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”分析汇总填列预算会计科目“资金结存”；“事业基金”、“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”合并设立新“累计盈余”科目。

2.根据医院衔接规定的要求仔细梳理核对部分原二级科目变更为新一级科目资金余额的来源、方向，确保数据的真实准确。

3.研究整理医院新旧会计科目对照表。用2018年12月31日医院会计科目余额表，强制对照新制度下的财务会计科目及预算会计科目。编制新旧科目余额结转表，对照原科目余额，分析填列，完成新制度下的会计科目期初余额。特别是准确分析填列预算科目“资金结存”（注：资金结存=库存现金+银行存款+其他货币资金+暂付应收资金-货币资金中受托代理资产、应缴财政款-暂收后付资金）及“非财政拨款结余”（注：非财政拨款结余=资金结存-财政拨款结转余-财政拨款结转-专用结余）的期初余额。消除少数同事认为不填期初数的错误认识。

（3）新财务软件调试安装及初始化

首先，按照新制度的要求对医院财务软件、会计信息系统进行更新或安装新软件，实现财务系统新旧软件数据准确转换及新旧账套的有序衔接。

其次，准确界定新制度中会计科目设置、科目属性界定、成本核算、现金流量指定、平行记账、差异调节、报表取数等基本环节上财务软件功能的开发应用。

第三，与新财务软件开发、安装人员充分沟通、协商，做好人员、工资、银行存款、现金、固定资产等模块功能的设置与调用。做到一键生成工资、固定资产入账、折旧提取等自动生成记账凭证，极大地减轻制单人员的工作量。

第四，依据编制平衡的新旧科目余额表认真细致的录入新会计科目余额，进行试算平衡。

最后，设计内部自动转账凭证。如：提取风险基金、工会经费及财务预算月结、年结中收入、支出凭证的自动结转。制作工资发放、材料物资领用、折旧、收入等多分录会计科目的模式凭证为提高会计工作质量、工作效率奠定坚实的基础。

四、新制度下财务基础工作的重要环节

（1）重点科目的衔接

建立新账，登记新账会计科目期初余额做到数据真实准确、来源可靠；在试算平衡的基础上重点关注科目余额方向，特别是“坏账准备”“药品经销差价”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目借贷方向；关注原账的“应付福利费”、“专用基金”科目余额转入新账的“累计盈余---新旧转换盈余”、原账“待冲基金---待冲财政基金”转入新账“累计盈余---财政项目盈余”等特殊业务的处理。