“营改增”税收筹划在建筑施工企业中的应用

朱金英

【摘要】营改增的实施对于建筑施工企业既带来了机遇也带来了挑战，很多建筑施工企业在营改增的初期无法迅速的适应新的税收环境，出现了财务管理上的一些问题，但是这种改革又使得企业有了新的财务管理改革契机。对于建筑施工企业来讲，做好税收筹划工作是提高企业税务风险防范能力，减轻税负，提高经营管理水平的重要手段。本文分析了营改增实施的对于建筑施工企业的影响，并提出了施工建筑企业如何进行税收筹划的方法。

【关键词】营改增;建筑施工企业;税收筹划

建筑施工行业具有独特的管理特点，比如管理方式多为粗放式和外延式，管理层次复杂，人力资源不稳定，基础薄弱等。这样的特点很可能使建筑施工企业在营改增的背景下，出现业务、资金、发票流转等不一致的税务风险，很多企业在改革初期还会出现管理成本增加、税负增加的问题。这样的新形势的冲击让企业的发展带来了新的方向，必须要站在政策和经济环境的基础上，以企业发展的自身情况为依据，筹划税收，保障企业的健康发展。

1 “营改增”对建筑施工企业的影响

1.1建筑施工企业的抵扣链条不完整

很多的建筑企业在实施营改增之后，出现了企业税负增长不降的现象，这种现象出现的主要原因是抵扣链条不完善。建筑施工企业的合作商和分包方有大一部分是自然人，这是由建筑施工企业的特点导致的，自然人不能够提供专用增值税发票，造成抵扣链不完善，一些材料和设备本可以抵扣的在供应商和分包方中不能够抵扣，客观上造成了税负增加。加上建筑施工行业中很多环节不能够应用机械设备，需要大量的人工和地材，也影响了企业的税收管理，增加了税收负担。

1.2影响企业的税负

减少企业的重复税收环节是营改增背景下，企业实施转型的重要环节，营改增对于企业有十分重要的影响，但是在当前的企业发展情况看，减轻税负的目的在很多建筑施工企业没能实现，反而增加了税负，这主要由于我国的建筑企业在管理和发展中参差不齐，并且市场票据管理也存在不完善的地方。虽然营改增已经在很多企业开始实施，但是并没有全面的落实该项政策，由于改革不彻底，建筑企业的管理出现了困难，并没有实现减轻税负的目的。

1.3影响企业的纳税管理

建筑行业在营改增的实施过后，需要增加发票管理的岗位，添置专业化的税控设备，这无疑需要资金的投入，增加了企业的管理成本。而在这种情况下，促使会计科目也大幅增加，导致会计核算方法变得复杂，从事财务工作的人员在这样的形势下需要更高素质能力。建筑企業还应该完善会计制度，添加增值税发票管理制度，改变企业税收管理工作的重点。

1.4对分包挂靠的影响

以包代管是建筑企业以往通过挂靠经营出现的常见管理形式，在实施这样的管理方式中，很多项目工程的分包方和总包方在结算中出现滞后的现象，更有甚者很多项目工程即将完工还没有签订有效的合同。企业的进项税会在这样的情况下，影响抵扣，总包方抵扣不及时，需要垫付，很多施工企业就会在工程前期面临巨大的经济压力，甚至会虚开增值税发票。从表面上看，挂靠双方的属于同一个利益共同体，但实质上，各自经营是双方的经营状态，收款方、合同主体和发票开具的主体是不一致的，这就会影响总承包方审计问题，带来法律风险。

2 建筑施工企业进行纳税筹划的策略

2.1合理选择供应商，为降低税负努力

首先在要建立信用评价体系，选择信用度高的合作商，指导供应商建立法人主体，建立不与自然人合作的制度。当前的建筑施工企业一个导致税负增加的原因是如果合伙人是不具有开具增值税发票的，所以要选择能够有纳税资质的合作商。建筑施工企业引导自然人注册，这样可以代开增值税专用发票，尽可能的获得进项税抵扣，进可能的帮助企业减轻营改增初期的税收负担。其次，施工企业要和供应商共同努力，比如，鼓励他们了解政策纳税规范管理的方法和政策，取得抵扣，实现减负。企业在转型过程中，税负不降反增的一个重要原因就是单纯的税收计算。所以，大家的共同努力，既能够降低税收，还可以帮助建筑企业纳税筹划的实施。

2.2提升施工企业的基础管理能力

挂靠的行为在经营的实质上就是以包代管，这样的经营管理方式对于企业来说，会带来经济责任和行业风险，同时也会增加增值税发票虚开的风险。为了避免这种管理经营模式为企业带来的风险，建筑施工企业在今后的发展中必须要提升自身的专业化施工能力，改变以往的挂靠的形式。同时，新时期的建筑施工企业，为了能够满足现代化的建筑施工需要，必须要大力引进机械设备，提高机械化水平，增加抵扣，增加利润。

2.3按单项目做好税收筹划

建筑施工企业在税收筹划工作中，应按单项目进行，控制税收，避免税收损失，同时可以有效的避免由于粗放型管理模式带来了增值税发票虚开的风险。项目的税负预测，对于一些已经能够很好的做成本预算的企业来讲，会显得很简单容易，但是原本预算基础薄弱的企业则需要努力优化这一问题，否则就会引起施工企业的税务管理风险。很多单位在税收工作中落实不到位，存在风险，不重视项目管理中的税务管理工作，很多施工单位在项目施工即将结束后，才发现税负过高，这时很多的企业就会铤而走险虚开发票。因此，做好单项目的税收筹划管理工作十分重要。

2.4规范合同管理

合同管理是建筑施工企业管理的核心，也是增值税仇官的主要抓手。在前期的合同谈判中财务工作人员也要参与当中，制定专门的发票条款，并且对合同进行生命周期的流程管理，增值税管理的思路要贯穿在合同谈判、签订、执行、结算、审计、终止的各个环节中，必须严格将先拿发票后付款的原则坚持到底。

3 结束语

行业竞争伴随着社会发展越演越烈，建筑施工行业的经营和发展必须要结合新时期的市场和社会需求不断的创新，如何降低成本，减轻税收成为了该行业的关注重点。营改增为建筑施工企业的税收筹划带来新的思路，建筑施工企业必须要站在新的经济环节和政策下，以企业的实际发展需求为切入点，做好税收筹划，促进建筑企业的健康长足发展。

参考文献：

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[2]何孝增.“营改增”后建筑施工单位纳税筹划分析[J]企业改革与管理，2015（19）：115116.

[3]王燕.企业“营改增”后纳税筹划的思考——以建筑施工企业为例[J].中国商论，2016（36）：8283.