在审计实务中如何正确理解审计风险

米福禄

【摘要】审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重重大错报风险由被审计单位造成的，检查风险是由注册会计师造成的。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果呈反向关系。

【关键词】审计风险;重大错报风险;固有风险;控制风险;检查风险

注册会计师对一股票上市公司的年度财务报表和对一普通公司的年度财务报表进行审计，注册会计师对可接受的审计风险的要求是不一样的。对上市报表的审计风险可能确定为1%，这意味着注册会计师对审计结论要求99%把握是正确的，只有1%出错的可能性，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到1%（可接受水平）;而对于普通公司的年报，注册会计师可能确定其审计风险为10%，也就是说，最终审计结论只要90%的正确就可以了，注册会计师以较少审计程序就可使审计风险降低到可接受的10%的水平。

一、正确理解审计风险的概念

审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。也就是说注册会计师的审计报告出错了。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。也就是说审计意见的可信赖程度=1-审计风险。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，也就是说审计风险由重大错报风险和检查风险构成。其中：重大错报风险源自于被审计单位的风险，且独立于财务报表审计而存在，即重大错报风险是由被审计单位造成的。检查风险源自于注册会计师，即检查风险是注册会计师造成的。

二、正确理解重大错报风险

（一）重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

通俗地说，就是注册会计师在了解被审计单位时，觉得被审计单位的财务信息可能有大問题。重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险，也就是说重大错报风险由被审计单位造成的，注册会计师只能评估，不能改变。你审或者不审，重大错报风险就在那里，不增不减。

（二）重大错报风险分类

被审计单位的重大错报风险分为财务报表层次和认定层次两个层次。

财务报表层次的重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定（宏观风险）。比如①与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等;但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。②难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定，相反，此类风险增大了任何数目不同认定发生重大错报的可能性。③与注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

认定层次的重大错报风险：指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险。可以直接影响相关交易、账户余额或披露的重大错报风险（局部风险）。

（三）认定层次的重大错报风险的分类

1.固有风险。指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生重大错报的可能性。通俗地说，就是财务报表的某个项目，在没有采用内控防范措施前，容易发生重大错报的可能性。也就是控制前风险。

2.控制风险。指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。通俗地说，财务报表的某些项目容易发生重大错报，企业因此设置了内部控制予以防范，但内部控制没能发挥作用，由此导致财务报表发生重大错报的可能性。也就是控制后风险。

无论是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险都是被审计单位造成的，注册会计师在审计过程中只是应用被审计单位的重大错报风险，所以注册会计师在审计过程只能对被审计的重大错报风险客观评估，无法人为降低或调高。

三、正确理解检查风险

检查风险，指如果存在某一错报，该错报单独或连同其它错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。通俗地说，财务报表有重大错报，注册会计师实施审计程序后没有查出来的风险。检查风险就是审计后风险，是由注册会计师造成的，是注册会计师的责任。

注册会计师在审计过程中形成检查风险原因有（1）审计程序设计的不合理;（2）审计程序执行的不到位，审计证据获取的不充分;（3）实施程序中没有保持必要的职业谨慎。

注册会计师在审计过程减少检查风险防范措施通常有（1）适当计划;（2）在项目组成员之间进行恰当的职责分配;（3）保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作。

四、检查风险与评估的重大错报风险的反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。这就是审计风险模型，用公式表示就是，（既定的）审计风险=（评估的）重大错报风险×（可接受的）检查风险

在公式中，审计风险可接受的水平是在审计计划时就已确定，重大错报风险都是已存在的事实，计算出来的检查风险，就是给注册会计师在实施审计程序提出的要求，即要求达到的检查风险，这一检查风险也是一种“可接受的风险”。

如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则对注册会计师进行审计测试的可靠性要求较高，即要求的检查风险降低至可接受水平，就必须获取较多的证据来降低检查风险到可接受的程度，从而使审计风险水平降低至可接受的水平。

在审计实务中、注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

参考文献：

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