基于佳兆业案例的审计相关问题研究

摘要：会计师事务所向来被誉为经济界的“警察”，然而各事务所审计失败的案件却始终没有从大众眼中消失，会计师事务所的独立性收到各界的质疑。本文以普华永道卷入佳兆业财务作假丑闻一案，探讨其中的问题以及对我们的启示。

关键词：普华永道；审计风险；独立性

一、审计风险概述

中国注册会计师审计准则提出审计风险是指：“当财务报表存在重大错报或漏报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”

根据目前的主流论调，审计风险的产生很大一部分都归责于审计人员职业道德缺失和专业胜任能力缺乏。但从会计师事务所所涉及的处境来分析，被审计单位环境因素尤其是治理因素等原因，也会对会计师事务所审计风险的识别造成重大影响。

二、案例剖析

（一）背景回顾

佳兆业集团控股有限公司成立于1999年，是一家大型综合性地产企业，并于2009年12月在香港联合交易所主板上市。由于牵涉深圳市原政法委书记蒋尊玉案，佳兆业自2014年底以来陷入困境——佳兆业多处房源被封，其价值超50亿元，引发集团财务危机；郭氏家族资产腾挪导致年报难产；引入白衣骑士失败；境内外债务重组等一系列连锁反应。

佳兆业2014年年度业绩报告应在2015年3月31日之前发布，然而佳兆业却迟迟没有发布其年报。在2015年9月，佳兆业试图重启年报审计工作时，与佳兆业合作多年的普华永道表明：“佳兆业如想财报的审核工作，必须处理六大问题”。

1.在审核过程中提交予核数师的若干文件的真实性，而其可能导致若干不计息负债重新分类为计息负债。普华永道在审计过程中，发现佳兆业存在巨额表外负债——高达206亿元的“明股实债”。

2.向若干人士支付现金及收取若干人士的现金付款的性质及实质。佳兆业利用隐匿于上市公司外围的关联平台，与佳兆业之间发生的业务，并未被上市公司作为关联交易披露。

3.购回或注销本集团若干先前已售出或已订立的发展中物业、持作销售已落成物业及建议发展项目的销售合约的性质及实质。佳兆业存在多笔不合理出售、回购项目。

4.本集团出售若干位于东莞的附属公司的商业理由。佳兆业以5.6亿元出售10家附属公司，并确认4.2亿元的亏损。截至2014年底，对于上述出售，佳兆业仅收到0.5亿元的付款。

5.将应付付款人的垫款所得款项人民币700万元变更为应付若干人士的其他应付款项。

6.本集团债权人对本集团出售其物业项目所施加限制的状况。

从这六个问题中，基本可以推断出佳兆业通过虚增资产利润、调节利润、隐瞒债务等方式粉饰财务状况，严重影响到佳兆业历年财报的真实性。这些问题显然并非突然出现的，那么普华永道作为与其合作长达六年的审计机构，却在此之前多年连续为其出具“无保留意见”的审计报告，让人怀疑其是否尽到应有的职业审慎。

（二）问题及风险

1.管理层凌驾于内部控制之上

佳兆业本就因为陷入“黑天鹅事件”而遭遇房源被锁定，经营陷入困境，截至2014年底，其债务规模约为650亿元，较其2014年半年报中的债务增加了352亿元。普华永道透露，佳兆业管理层于2015年2月发现数份与第三方签订的协议，当中大部分为2014年之前签订，而少数于2014年签订。

再加上佳兆业的家族色彩浓厚，家族公司和上市公司的界限不明，郭氏家族通过一系列隐蔽的关联交易，逐渐转移内地资产，佳兆业的现金被迅速掏空，濒临破产。

面对这种情况下，审计师的审计风险及压力极大，而在过往的年报、半年报中，普华永道屡次为佳兆业的财报背书，即便佳兆业存在“粉饰”业绩的情况，普华永道也一直认为这是合理且可控的会计手法。

2.注册会计师独立性易受影响

上市公司的外部审计机构一般由大股东聘请，佳兆业也是如此，在大股东和管理层并未真正地做到所有权和管理权分离的情况下，受聘的审计机构很容易受到大股东的影响，再加上审计机构自身的生存压力，注册会计师很可能会为了迎合各方利益削弱其作为外部审计的独立性。普华永道作为佳兆业的审计机构，应保持其审计意见的一致性，面对陷入财务困境的管理者变更审计意见的要求，其压力可想而知。

三、应对与启示

（一）充分重视审计风险

审计机构在接受审计委托时，应选择遵纪守法、经营状况良好、有健全管理制度并贯彻执行的客户，避免发生由于客户陷入财务和法律困境，给审计工作带来困扰的情形，降低审计风险的产生。并且，审计单位应全面加强审计风险的识别，充分重视审计风险的评估活动。普华永道应在履行审计职责的时候对被审单位的环境风险进行评估，针对佳兆业的政治背景制定适当的审计程序，以及评估其可能受到的政治影响。

（二）保证审计质量

面对上述情况，普华永道最终宣布辞任佳兆业审计师，这是其明智之举。作为国际化的会计师事务所，普华永道需要维护的不仅是自身的名誉还有投资者等公众的利益。再加上审计报告牵涉到多方利益，审计师应加强自身职业道德观念，保持独立、客观、谨慎的执业态度，独立地对财务报告是否在所有重大方面公允反映经营情况和财务状况发表审计意见，维护其审计报告的质量。如果在多方压力下，审计人员无法保证其独立性，那么相对于妥协，选择暂停审计或者中止审计工作是更明智的选择。

（三）加强对审计师的责任追究

普华永道作为佳兆业合作多年的审计师，对佳兆业的财务状况应有所了解。如果佳兆业往年存在通过财务舞弊、美化报表等方式来迷惑公众的行为，而普华永道依然出具无保留意见，使公众基于相信审计报告的公允性来进行投资，可以说其注册会计师没有履行应尽的义务。这也在一定程度上推动了佳兆业不断通过财务造假来获取利润的气焰。如果将注册会计师发表正确的审计意见提高到法律层面，追究其对所出审计意见的法律责任，就能够让注册会计师在审计过程中保持应有的谨慎态度，保证其审计质量。

参考文献：

[1]庞靖麒，吴国强.公司治理结构与独立审计质量[J].管理科学文摘，2005（02）：42.

[2]曹靖宜.对提高我国注册会计师审计独立性的思考[D].北京： 财政部财政科学研究所硕士学位论文，2014.

作者简介：

钱梦娇（1993- ），女，汉族，江苏，研究生，研究方向：资本市场财务与会计。