管理会计在化工A企业成本控制中的应用分析

摘  要：随着经济的发展，我国经济发展由粗放型向集约型转变。管理会计在这种转变模式中起了重要的作用。尤其是对于化工企业而言，在成本控制方面应用管理会计，可以更好地实现绩效管理，促进企业可持续发展。本文分析近几年来我国在管理会计方面发展存在的问题以及存在问题的原因，探讨管理会计在化工企业的成本控制是如何应用的，并提出了一定的改进建议。

关键词：管理会计;成本控制;作业成本法

一、引言

20世纪70年代末80年代初，我国从西方发达国家引进了“管理会计”这一概念，曾掀起了会计学界研究和学习的热潮，虽然至今已有近40年的发展历史，但大多仍是停留在理论层次，没有展开深入的实践应用。

近几年，管理会计的热度居高不下，但是中小企业仍未对其有足够的重视，认为其在大型企业才有较大的学习意义。其实不然，管理会计的应用有很多方面，包括内部管理的财务分析、利润成本资金预测分析、固定资产投资预测决策分析、短期生产经营决策分析、标准成本和定额成本、全面预算等。而且不仅仅是大型企业，中小型企业同样需要这样的分析。所以管理会计同样适用于中小型企业。

二、传统成本控制应用的局限性

（1）传统成本控制应用的问题

传统成本计算在间接费用方面，它与直接生产过程相关，因此将其按不同的产品所耗费的直接人工工时或机器工时的比例分配到各个产品中去。

A企业是一家生产纺织化学品的专业企业，主要生产销售印染纺织助剂产品，产品包括前处理剂、印染助剂、后整理剂和其它助剂等几类。生产所需的原材料有甲基纤维素、甘油、柔顺剂4D、分散剂MF等。

过去它在成本核算中采用传统成本计算方法，即对于间接费用的分配采取了按每种产品的产量平均分配的方式。在一次市场调查中，A公司发现了这样的问题：新型活性染色剂是该公司产量最高的产品，而匀染修色剂是该公司获利最高的产品。而在与竞争对手的对比中，竞争对手销售新型活性染色剂的价格总比A企业要低，使得A公司在新型活性染色剂的销售竞争中处于不利地位，而对于匀修染色剂，A公司在市场销售中曾多次提高价格，但并没有对销售量产生影响，甚至还有提价的空间。

（2）传统成本控制应用的原因分析

在制造业不断升级的当下，制造费用占产品成本的比重大大增加，一方面，间接费用的结构和可归属性也发生了很大的变化。有一部分的间接费用并不直接与生产过程相关，比如，生产程序设计费用、生产过程的组织协调费用、组织订单费用等。这些费用游离在生产过程之外。另一方面，在分配问题上，传统成本计算方法假定间接费用随产量的变动而变动。但在现代制造业中，产量不再是引起间接费用变化的唯一原因。在变化了的制造环境下，那些制作工艺简单的产品相较于制作工艺复杂的产品来说，制作工艺复杂的产品，一单位产品所要负担的成本要远远高于制作工艺简单的产品成本。因此，传统成本计算方法会歪曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。

A企业的问题所在就是高估了产量高但生产工序简单的新型活性染色剂的成本，而低估了产量虽不高但生产工序较为复杂的匀染修色剂的成本。因此A企业可以采用作业成本法进行核算。

三、改进企业成本控制应用的建议

（1）加强企业人员对作业成本法的认识

应用作业成本法，首先应该要取得企业管理层的认同和支持，因此，管理层人员应该提高自身的财务水平，充分了解到传统成本法下产品成本的扭曲对产品制定价格以及后续一系列问题的弊端。对于财务人员来说，要清楚的知道作业成本法的适用范围，如果是产品线比较单一的，或者产品的生产过程比较简单的，那么在这样的企业中应用作业成本法是没有必要的;对于员工来说，应用作业成本法，依靠财务人员并不能够取得所有的数据，它需要企业所有人员的配合。

（2）提高财务人员专业素质和信息化应用水平

企业应当加强计算机作业在成本核算中的使用率，减少手工计算，这样可以避免不必要的误差。企业可以将ERP系统与作业成本法结合起来，因为作业成本法所需要的基礎数据非常庞大，如果几百上千个产品都依靠手工计算是不可能实现的。

（3）确定作业动因和加强内部控制

在数据记录之前，作业的动因确定非常重要，而且在实际生产中，作业动因既多又复杂，企业应当对产品的生产流程进行追踪测试，选择与产品生产最密切相关的作为其作业动因。

此外，要确保取得的所有数据正确、详实，企业内部应当加强内部控制和管理制度的建设。否则，如果计算的基础出了差错，那么所有的工作都是徒劳了。企业的财务人员也要提高其信息判断能力，还有对ERP系统的操作能力。

参考文献

[1]李海.“管理会计的现状及发展趋势”.中国市场，2015（47）

[2]魏贤富.“管理会计在中国的发展趋势研究”.滁州职业技术学院学报，2015.14（01）

作者简介：沈羽嘉（1995-），女，汉族，浙江杭州，学生，研究生，华东交通大学，管理会计。