国家审计与内部审计协同配合研究

刘洪海

摘 要 在深化审计管理体制改革的过程中，加强国家审计与内部审计监督力量的协同配合，是构建权威统一高效的审计监督体系的有效路径。本文通过对国家审计和内部审计目标定位、职能作用、审计内容、审计方法等方面的研究，提出二者协同配合的必要性，进而建立联动融合机制，实现审计资源整合共享。

关键词 国家审计 内部审计 审计监督 协同配合

2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，要落实党中央对审计工作的部署要求，加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆蓋、权威高效的审计监督体系，更好地发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。同时强调，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。

一、国家审计与内部审计的区别

国家审计是国家审计机关依法对国务院各部门、地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支的真实性、合法性和效益性，进行的经济监督、鉴证、评价活动。国家审计具有法定性和强制性的基本特征，其目的是维护国家财政稳定，提高财政资金使用效率，保证国民经济健康发展。

内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分，其本质属于单位内部的管理活动，是单位内部控制的重要内容，担负着对本单位、本部门审计监督的责任，目的是促进单位完善治理、实现目标。

从职能定位来看，国家审计的主要责任是监督国有资源经营管理责任履行情况，更多强调监督职能。从审计重点来看，国家审计的重点由对财政财务活动的审计，转变为对党中央重大政策措施贯彻落实情况的跟踪审计、对经济社会运行中各类风险隐患的揭示、对重点民生资金和项目的审计，从而促进经济高质量发展、促进全面深化改革、促进权力规范运行、促进反腐倡廉。

内部审计主要是服务于本单位的发展，为组织增加价值，其职能由单一的监督职能逐渐转变为监督、评价与建议并重，更加突出内部审计的服务职能，对完善治理发挥了越来越大的作用。内部审计的重点从合规性为导向的财务审计，发展到以内部控制和风险管理为导向的管理审计，突出党风廉政建设、重大政策跟踪、风险识别防控功能。

二、国家审计与内部审计的联系

在审计实践中，国家审计和内部审计是相互联系、难以割裂的。国家审计与内部审计的侧重点虽有差异，但存在趋同，特别是在审计目标、审计内容和审计方法等方面。

在审计目标方面，国家审计通过对特定事项或主要负责人的经济责任履行情况的审计监督，确保被审计单位依法合规经营，对维护宏观市场经济秩序、提升微观企业治理水平发挥了重要作用。在国有经济组织内部设置内部审计机构，则是将审计关口前移，通过内部控制评价、风险管理监控，实现审计监督常态化，从而促进企业完善内部控制、降低管理风险、完善公司治理。因此二者的目标具有趋同性。

在审计内容方面，国家审计和内部审计发展初期的审计内容都是传统的财务收支审计，随着审计环境的变化和审计需求的拓展，国家审计和内部审计都将贯彻落实重大政策作为审计的重点内容，突出党风廉政和风险管理，更加关注民生资金和涉及职工切身利益项目的审计。

在审计方式方法方面，国家审计和内部审计起初获取审计证据的方法都是从财务账簿入手，采取顺查、逆查、详查、对比、分析与核对的方式。近年来，经济体制改革深入推进，信息技术飞速发展，审计范围和审计方式也发了巨大的变化。国家审计和内部审计方法逐渐由账表导向转变为系统导向，在大数据支持下，建立多维度的数据模型，形成了比较完备的审计信息系统。

三、加强国家审计与内部审计协同配合的建议

（一）拓展审计成果运用

第11号令《审计署关于内部审计工作的规定》中明确了，审计机关在审计中，应当有效利用内部审计力量和成果。内部审计具备熟悉企业经营管理和内部控制情况的特点，在审计实践中，国家审计需要了解内部审计以往的审计结论，结合内部审计报告和审计建议，对可能存在的审计风险和薄弱环节靶向发力，开展重点审计，从而降低审计风险、提高审计质量。

（二）优化审计工作流程

国家审计和内部审计应在审计流程上相互补充。内部审计在制定审计工作计划时，应充分考虑国家审计因素，国家审计在审计过程中也应充分考虑单位已开展过的内部审计，对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映，尽量避免重复审计，节约审计资源，减低审计成本，提高审计效率。

（三）构建信息共享平台

国家审计和内部审计可运用大数据技术，进行资源整合、信息共享，打造大审计平台，具备对被审计单位的所有经济业务活动的信息查询、数据分析、风险预警的功能，从而实现全覆盖审计、全过程跟踪、适时性监督。

（四）整合审计人力资源

国家审计与内部审计侧重点不同，审计人员的知识结构存在差异性。应从统一国家审计和内部审计人员的审计理念入手，提升审计整体观念，运用金审工程建设成果，拓宽审计工作思路，提高审计人员素质。国家审计时，可抽调一部分内部审计业务骨干参与审计项目，实现以审促学，既保障了国家审计的全覆盖，也有助于提高内部审计质量。

（作者单位为中国铁路北京局集团有限公司）